《中级会计实务》模拟题1参考答案

45、福乐股份有限公司（属上市公司，以下简称福乐公司）适用的所得税率为33%，所得税核算采用应付税款法，所得税汇算清缴日为每年的4月30日。该公司分别按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和公益金。该公司2004年的年度财务报告批准报出日为2005年4月30日。2004年1月1日至2005年4月25日期间，福乐公司发生的有关经济业务如下：
（1）1月15日，收到甲公司退回的A商品一批，相关的增值税专用发票也以红字开出。该批商品系2004年11月销售给甲公司，售价600万元，增值税销项税额102万元，成本450万元。福乐公司尚未收回款项，但于2004年12月31日对该应收账款计提了10%的坏账准备。
（2）2月1日，转让所持有乙公司的全部股权，该股权占乙公司股权总额的60%。福乐公司三年前取得该股权的初始成本为1000万元，当时产生的股权投资借方差额为200万元。取得以后，乙公司累计实现净利润9000万元。福乐公司按10年的期限摊销股权投资差额。股权转让价格为1200万元。
（3）3月6日，收到法院判决书一份，判决福乐公司应向丙公司支付赔款750万元。福乐公司立即执行该判决。该项赔款系2004年10月17日丙公司因所购买福乐公司的产品出现严重质量问题造成人员伤亡之事所提起的诉讼，福乐公司在2004年12月31日已对此诉讼确认了700万元的预计负债。
（4）4月10日，福乐公司内部审计人员发现该公司2005年一季度应计入工程成本的利息费用60万元，误计入当期财务费用，该会计差错影响重大。
（5）4月12日，福乐公司根据本公司2004年11月制定并经批准的2005年原材料采购计划，为生产车间购买原材料一批，买价2万元，增值税0.34万元。此业务对福乐公司财务状况和经营成果的影响较小。
要求：
（1）判断哪些是资产负债表日后事项，哪些不是资产负债表日后事项（均需写出经济业务的序号）；
（2）对属于资产表日后调整事项的经济业务编制相应的调整分录；
（3）编制结转“以前年度损益调整”科目以及调整盈余公积的会计分录。
题目解析：答案：
（1）判断哪些是资产负债表日后事项，哪些不是资产负债表日后事项（均需写出经济业务的序号）
属于日后事项有（1）、（2）、（3）和（4）；其中日后调整事项有（1）和（3），日后非调整事项有（2）和（4）。
不属于日后事项的有（5）。
（2）对属于资产表日后调整事项的经济业务编制相应的调整分录
第一，根据资料（1）编制的日后调整分录如下：
a.借：以前年度损益调整——2004年主营业务收人600
应交税金一应交增值税（销项税额）102
贷：应收账款702
b.借：库存商品450
贷：以前年度损益调整——2004年主营业务成本420
c.借：坏账准备70.2
贷：以前年度损益调整——2004年管理费用70.2
d.借：应交税金—应交所得税26.334[（600-450-70.2）×33％]
贷：以前年度损益调整——2004年所得税26.334
第二，根据资料（3）编制的日后调整分录如下：
a.借：预计负债700
以前年度损益调整——2004年营业外支出50
贷：其他应付款750
b.借：其他应付款750
贷：银行存款750
c.借：应交税金—应交所得税16.5（50×33％）
贷：以前年度损益调整——2004年所得税16.5
（3）编制结转“以前年度损益调整”科目以及调整盈余公积的会计分录
借：利润分配——未分配利润86.966[（600-450-70.2-26.334）+（50-16.5）]
贷：以前年度损益调整——2004年净利润86.966
借：盈余公积13.0499（86.966×15%）
贷：利润分配——未分配利润13.0499
解析：
本题属于资产负债表日后事项，主要考核日后事项与非日后事项的判断，日后调整事项与非调整事项的判断以及日后调整事项的会计处理等。解答本题应注意以下几点：
一是，资料（5）发生的时间在2005年4月12日，与2004年福乐公司存在的状况无关，而且对财务状况和经营成果的影响较小，所以，既非日后调整事项又非日后非调整事项，它只是2005年福乐公司的日常经营业务。
二是，资料（4）涉及的错误应当予以更正，但其更正并不影响2004年的会计报表，它属于本年度发现本年度的重大会计差错。但由于影响重大，应在2004年会计报表附注中作为非调整事项予以披露。
三是，日后调整事项涉及报告年度损益的应通过“以前年度损益调整”科目核算，而且该科目要结转至“利润分配——未分配利润”科目。
四是，在所得税核算采用应付税款法的前提下，不用“递延税款”科目。由于本题发生调整事项时，2004年度的所得税尚未汇算清缴，故可以对应交所得税进行调整。
五是，调整报告年度提取盈余公积时，应使用“利润分配——未分配利润”科目，并不使用“利润分配——提取盈余公积”科目。