《中级会计实务》模拟题1参考答案

44、方捷股份有限公司（以下简称方捷公司）为上市公司，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，并采用递延法进行所得税会计处理。2004年11月30日，该公司有关帐户余额为：
（1）应收帐款3800000元，坏帐准备106500元；
（2）存货1500000元（其中：甲商品1000000元、乙商品500000元），存货跌价准备350000元（其中：甲商品200000元、乙商品100000元）；
（3）短期投资158460元（其中：股票A23560元、股票B56000元、股票C78900元）；
（4）长期股权投资——M公司3000000元。
（5）当年1至11月份的主营业务收入为2560000元、主营业务成本为2100000元、主营业务税金及附加为135000元、营业费用为46000元、管理费用为365600元、财务费用为20000元、营业外收入为5000元、营业外支出为15600元。
2004年12月份，该公司发生的经济业务及其他有关事项如下：
（1）向S公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元。商品已经验收入库，款项尚未支付。
（2）向T公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元。商品已经发出，款项尚未收到。销售丙商品的成本800000元。
（3）向W公司销售一批甲商品，其销售量为上月末甲商品的50%，售价为600000元，增值税为102000元。商品已经发出，款项也已收存银行。该公司本月没有新购进的甲商品。
（4）该公司短期投资期末计价采用成本与市价孰低法。2004年12月31日，其所持有的股票A、B、C的市价分别为：22000元、43000元、75800元。该公司本月没有发生短期投资处置业务。
（5）该公司采用应收款项余额百分比法计提坏帐准备。鉴于2004年应收帐款发生坏帐的可能性有所增加，决定自本年年起将坏帐准备的计提比例由原来的3％提高到5％。
（6）该公司存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法。2004年12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品500000元、乙商品400000元、丙商品1050000元。
（7）该公司对M公司的长期股权投资采用权益法核算，取得投资时形成300000元的股权投资贷方差额并计入资本公积（股权投资准备）。2004年12月31日，本公司得知M公司财务状况严重恶化，已于12月25日进入清算程序，故本公司预计该项投资的可收回金额为900000元。该公司本月没有发生长期股权投资处置业务。
（8）该公司2004年12月份发生管理费用20000元（不包括年末提取坏帐准备和存货跌价准备而确认的管理费用），财务费用3500元，营业费用9000元，均已登记入帐。该月没有发生营业外收支事项。
要求：
（1）根据上述资料编制方捷公司2004年12月份商品购销业务有关的会计分录。
（2）计算方捷公司2004年末应计提的短期投资跌价准备（按投资总体计提）、坏帐准备、存货跌价准备（按单项计提）和长期投资减值准备，并编制计提各项准备的会计分录。
（3）计算方捷公司2004年度利润表中除所得税和净利润以外的各项指标。

题目解析：答案：
（1）方捷公司2004年12月份编制的与商品购销业务有关的会计分录如下：
①购进丙商品时：
借：库存商品——丙商品2000000
应交税金———应交增值税（进项税额）340000
贷：应付帐款——S公司2340000
②销售丙商品时：
借：应收帐款——T公司1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税金——应交增值税（销项税额）170000
结转丙商品销售成本时：
借：主营业务成本800000
贷：库存商品——丙商品800000
③销售甲商品时：
借：银行存款702000
贷：主营业务收入600000
应交税金——应交增值税（销项税额）102000
结转甲商品销售成本时：
借：主营业务成本500000
贷：库存商品——丙商品500000
结转销售甲商品已计提的跌价准备时：
借：存货跌价准备——甲商品100000
贷：管理费用100000
（2）方捷公司2004年末应计提的短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备和长期投资减值准备及其会计分录如下：
①2004年末应计提的短期投资跌价准备为：
（23560＋56000＋78900）-（22000＋43000＋75800）
=158460－140800=17660（元）
借：投资收益17660
贷：短期投资跌价准备17660
②2004年末应提取的坏帐准备为：
（3800000＋1170000）×5％-106500=142000（元）
借：管理费用142000
贷：坏帐准备142000
③2004年末：甲商品成本为500000元，可变现净值也为500000元，故应转回跌价准备100000元，之后甲商品不跌价；乙商品成本、可变现净值均没有发生变动，故不计提跌价准备；丙商品成本为2000000-800000=1200000（元），可变现净值为1050000元，故应计提跌价准备150000元。
借：管理费用50000
存货跌价准备——甲商品100000
贷：存货跌价准备——丙商品150000
④2004年末应计提的长期投资减值准备为：
3000000－900000=2100000（元）
借：资本公积——股权投资准备300000
投资收益——计提的长期投资减值准备1800000
贷：长期投资减值准备2100000
（3）该公司2004年度利润表中除所得税和净利润外各指标的金额如下：
主营业务收入2560000+1000000+600000=4160000元；
主营业务成本2100000+800000+500000=3400000元；
主营业务税金及附加135000元；
主营业务利润4160000-3400000-135000=625000元；
其他业务利润=0
营业费用46000+9000=55000元；
管理费用365600+20000-100000+142000+50000=477600元；
财务费用20000+3500=23500元；
营业利润625000-55000-477600-23500=68900元；
投资收益=-（17660+1800000）=–1817660元；
营业外收入5000元；
营业外支出15600元；
利润总额=68900-1817660+5000-15600=-1759360元。
解析：
本题内容主要涉及资产减值准备的核算与利润表各项指标的计算，具有一定的综合性。解答本题应注意以下几点：
（1）销售已计提存货跌价准备的商品时，应同时结转相应的存货跌价准备，并冲减管理费用。
（2）权益法下计提长期股权投资减值准备时，如果取得股权投资时曾经形成了股权投资贷方差额并计入了“资本公积——股权投资准备”科目，应在计提减值准备时首先冲减资本公积，其余部分再作为减值损失借记“投资收益”科目。
（3）题目指出12月份发生的管理费用20000元，并不包括年末提取坏帐准备和存货跌价准备而确认的管理费用，所以应在计算全年管理费用时将年末提取坏帐准备和存货跌价准备而确认的管理费用包括进去。



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