《中级会计实务》模拟题2参考答案

四、计算以及综合题

40、甲公司为一上市公司，其2004年的财务报告于2005年3月31日批准对外报出。2004年至2005年3月31日，甲公司发生的有关经济业务及其会计处理如下：
（1）9月1日，甲公司向丙公司出售一套设备，该设备账面原价1000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备120万元，出售价格800万元。甲公司为丙公司的第一大股东，持有丙公司32%的股份，能够控制丙公司的财务和经营政策。
甲公司对出售设备编制的会计分录如下：
借：固定资产清理600
累计折旧400
贷：固定资产1000
借：银行存款800
固定资产清理800
借：固定资产清理200
贷：营业外收入——处置固定资产收入200
（2）11月10日，甲公司向丁公司转让一项专利权的所有权。该专利权账面余额200万元，未计提减值准备，转让价格450万元。丁公司的财务和经营政策由甲公司和甲公司共同控制。假定不考虑相关税费。
甲公司对转让无形资产编制的会计分录如下：
借：银行存款450
贷：无形资产200
其他业务收入250
（3）甲公司应收戊公司账款1000万元，已计提坏账在准备200万元。2005年2月10日，庚公司以1000万元的银行存款购入甲公司的该项应收账款。戊公司是甲公司的代理商；庚公司是甲公司的第二大股东，持有甲公司30%的股份。
甲公司对该应收账款出售编制的会计分录如下：
借：银行存款1000
坏账准备200
贷：应收账款——戊公司1000
资本公积——关联交易差价200
要求：
判断甲公司对上述各项业务的会计处理是否正确，如不正确，请指明性质并编制相应的调整分录（涉及损益调整的请用“以前年度损益调整”科目，并写出该科目的明细科目，假定不考虑以前年度损益的结转）。
题目解析：答案：
对资料（1）的处理不正确，应作为日后调整事项编制调整分录：
借：以前年度损益调整——2004年营业外收入200
固定资产减值准备120
贷：资本公积——关联交易差价320
对资料（2）的处理不正确，应作为日后调整事项编制调整分录：
借：以前年度损益调整——2004年其他业务收入250
贷：资本公积——关联交易差价250
对资料（3）的处理正确，应作为日后非调整事项对该关联交易在会计报表附注中“充分”披露。
解析：
本题属于关联交易会计处理与资产负债表日后调整事项会计处理的综合。解答本题应注意以下几点：
一是，甲公司与丙公司构成关联方关系，题目给出的甲公司的会计分录有两处错误：固定资产减值准备120万元没有及时转销，固定资产处置收入应当作为资本公积而不是营业外收入。
二是，甲公司与丁公司构成关联方关系，出售无形资产取得的收入应当作为资本公积。
三是，甲公司与庚公司构成关联方关系，出售应收账款的收入应当作为资本公积。



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41、某商品流通企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；2004年该企业有关资料如下：
（1）资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）：　　
账户名称年初余额本年增加本年减少年末余额
应收账款35107020
应收票据877.5526.5
短期投资45075（出售）375
应收股利30157.5
存货37503600
长期股权投资750150（以无形资产投资）900
应付账款2632.53510
应交税金：
应交增值税375462（已交税金）270
408（进项税额）
应交所得税4515060
短期借款9004501050
（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）：　　
账户名称借方发生额贷方发生额
主营业务收人入4500
主营业务成本2550
投资收益：45
其中：现金股利15
出售短期投资30
（3）其他有关资料如下：
该企业短期投资均为非现金等价物；出售短期投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备150万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：计算现金流量表中以下项目应填列的金额（需列出计算过程）；
（1）销售商品、提供劳务收到的现金；
（2）购买商品、接受劳务支付的现金；
（3）支付的各项税费；
（4）收回投资所收到的现金；
（5）分得股利或利润所收到的现金；
（6）借款所收到的现金；
（7）偿还债务所支付的现金。

题目解析：答案：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金=（4500+4500×17%）+[3510-（7020+150）]+（877.5-526.5）=1956（万元）（说明：“应收帐款”科目年末余额应为7020+150=7170）
（2）购买商品、接受劳务支付的现金=（2550+408）+（3600-3750）+（2632.5-3510）=1930.5（万元）
（3）支付的各项税费=实际交纳的增值税款462（万元）+支付的所得税款135（万元）（即45+150-60）=597（万元）
（4）收回投资所收到的现金=30+75=105（万元）
（5）分得股利或利润所收到的现金=30+15-7.5=37.5（万元）
（6）借款所收到的现金=450（万元）
(7)偿还债务所支付的现金=900+450-1050=300(万元)
解析：已包含在答案之中。



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42、A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司2002年至2005年与投资有关的资料如下：
（1）2002年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56％的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于2002年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2003年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。
2003年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。
（2）2003年3月20日，B企业宣告发放2002年度现金股利500万元，并于2003年4月20日实际发放。
2003年度，B企业实现净利润600万元。
（3）2004年，B企业因接受非现金资产捐赠而使本年度资本公积增加了220万元。
2004年度，B企业实现净利润900万元。
（4）2005年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40％（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40％）。
A公司换出的房屋帐面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
上述协议假定于2005年5月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2005年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，能够对E公司产生重大影响。2005年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元。
2005年度，E公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
（5）2005年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56％的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权总价款的60％，协议生效后2个月内支付股权总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付其余10％的款项。
2005年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权协议。当日，A公司收到C公司支付的股权总价款的60％。2005年10月31日，A公司收到C公司支付的股权总价款的30％。截止2005年12月31日，上述股权的过户手续尚未办理完毕。
2005年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1）编制A公司2003年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2003年12月31日的帐面价值。
（2）编制A公司2004年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2004年12月5日的帐面价值。
（3）编制A公司2005年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
（4）判断A公司在2005年是否应确认所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
（5）计算A公司上述长期股权投资在2005年12月31目资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。

题目解析：答案：
（1）编制A公司2003年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2003年12月31日的帐面价值：
①2003年1月1日
借：长期股权投资――B企业（投资成本）5200
贷：银行存款5200
借：长期股权投资――B企业（股权投资差额）664（5200-8100×56%）
贷：长期股权投资――B企业（投资成本）664
②2003年3月20日
借：应收股利――B企业280（500×56%）
贷：长期股权投资――B企业（投资成本）280
③2003年4月20日
借：银行存款280
贷：应收股利――B企业280
④2003年末
借：长期股权投资――B企业（损益调整）336（600×56%）
贷：投资收益――－股权投资收益336
借：投资收益――股权投资差额摊销66.4（664/10）
贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）66.4
⑤2003年12月31日A公司对B企业长期股权投资的帐面价值＝5200－664＋664－280＋336－66.4＝5189.6（万元）
（2）编制A公司2004年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2004年12月31日的帐面价值：
①2004年9月
借：长期股权投资――B企业（股权投资准备）123.2（220×56%）
贷：资本公积――股权投资准备123.2
②2004年末
借：长期股权投资――B企业（损益调整）504（900×56%）
贷：投资收益――股权投资收益504
借：投资收益――股权投资差额摊销66.4
贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）66.4
③2004年12月31日A公司对B企业长期股权投资的帐面价值＝5189.6＋123.2＋504－66.4＝5750.4（万元）
（3）编制A公司2005年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
①2005年4月1日
借：固定资产清理1900
累计折旧300
贷：固定资产2200
借：固定资产减值准备100
贷：固定资产清理100
借：长期股权投资――E公司（投资成本）2040.8
贷：固定资产清理1800
库存商品200
应交税金――应交增值税（销项税额）40.8（240×17%）
借：长期股权投资――E公司（投资成本）159.2
贷：资本公积――股权投资准备159.2（2040.8-5500×40%）
②2005年末
借：长期股权投资――E公司（损益调整）320（800×40%）
贷：投资收益――股权投资收益320
注意计入资本公积的股权投资差额，不存在股权投资差额的摊销问题。
（4）A公司在2005年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2005年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕，A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，即使有现象表明相关的经济利益能够流入A公司，但A公司对B企业的净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬并未转移，保护相关各方权益的所有条件并未全部满足。
（5）计算A公司上述长期股权投资在2005年12月31日资产负债表上的金额：
“长期股权投资――B企业”的帐面价值＝5750.4＋（700＋100＋220）×56％－664÷10＝6255.2（万元）
“长期股权投资――E公司”的帐面价值＝2040.8＋159.2＋320＝2520（万元）
A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额＝6255.2＋2520＝8775.2（万元）。
解析：
本题主要考核长期股权投资权益法的会计处理，同时涉及非货币性交易的核算，具有一定的综合性，题量较大，难度中等。解答本题应注意以下几点：
（1）A公司对B企业的投资产生了股权投资借方差额，应在10年内摊销。
（2）A公司通过非货币性交易取得E公司40%的股权时，产生了股权投资负数差额，所以应计入资本公积，不必分摊。
（3）A公司处置所持B企业56%的股权，尽管至2005年末已与C公司签订了转让协议、经过了批准、收取了90%的价款，但由于股权转让手续尚未办理完毕，就没有完全满足转让投资收益的确认条件，所以不能确认处置收益。仍应按56%分享B企业2005年全年实现的净利润。



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