《中级会计实务》模拟题2参考答案

44、W公司、A公司、B公司、C公司、D公司和E公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。W公司拥有A公司90%的股份，拥有B公司70%的股份，拥有C公司20%的股份并与C公司互相交换管理人员，拥有E公司10%的股份。另外，D公司是B公司的联营企业。2004年，这些公司之间发生有关经济业务如下：
（1）1月1日，A公司以经营租赁方式向B公司出租机器一台，租赁期6个月，租赁开始日一次性收取租金24万元。
（2）4月5日，C公司以一套账面原价为200万元，累计折旧为60万元，公允价值为120万元的设备，换取A公司的一台全新机器，A公司该机器的账面原价和公允价值均为80万元，另以银行存款向C公司支付补价40万元。C公司和A公司均将换入的资产作为管理用固定资产入账，并立刻投入使用。
（3）5月3日，D公司将其生产的产品一批与W公司的一批原材料进行交换，D公司产品成本40万元，计税价格60万元；W公司原材料的账面价值50万元，计税价格56万元。W公司以银行存款向D公司支付补价4.68万元。D公司和W公司均将换入的资产作为原材料入账。
（4）5月10日，W公司收到E公司分来的实物股利，该实物为E公司生产的产成品，其公允价值为20万元，W公司将收到的实物作为库存商品入账。
（5）7月1日，W公司以所持有的A公司股权的20%与C公司所持有的三年期国债（C公司已持有3个月且不准备长期持有）进行交换。A公司20%股权的账面价值为600万元，公允价值为800万元；C公司该国债的账面价值为700万元，公允价值为800万元。W公司换入国债后准备持有至国债到期日，C公司换入A公司的股权后作为短期投资。
（6）10月11日，A公司以其生产的机器一台与B公司不需用的设备一套进行交换。A公司该机器成本200万元，公允价值为160万元，计税价格为200万元；B公司该设备的账面价值为116万元，公允价值为120万元。A公司向B公司收取补价74万元已存入银行。A公司和B公司均将换入的资产作为管理用固定资产使用。
要求：
（1）分别指出各项业务是否属于非货币性交易，并简要说明理由。
（2）编制与非货币性交易有关的会计分录。

题目解析：答案：
（1）分别指出各项业务是否属于非货币性交易，并简要说明理由
业务（1）不属于非货币性交易，因为A公司将机器出租给B公司，并没有与B公司的非货币性资产进行交换。
业务（2）不属于非货币性交易，因为对C公司而言，虽然换出、换入资产均为非货币性资产，但收取补价的比例超过了25%，即40/120=33%。对A公司而言，支付补价的比例也超过了25%，即40/（80+40）=33%。
业务（3）属于非货币性交易，因为对D公司而言，换出、换入资产均为非货币性资产，而且收取补价的比例没有超过25%，即4.68/（60×1.17）=7%。对W公司而言，支付补价的比例也没有超过25%，即4.68/（56×1.17+4.68）=7%。注意：D公司库存商品的公允价值为60×1.17=70.2（万元），W公司材料的公允价值为56×1.17=613.52（万元）。
业务（4）不属于非货币性交易，因为C公司是将实物作为股利分配给了W公司，并没有与W公司的非货币性资产进行交换。
业务（5）不属于W公司的非货币性交易，但属于C公司的非货币性交易。因为W公司是将所持有的A公司部分股权与C公司的国债投资进行交换，其换出资产是长期股权投资，属于非货币性资产，但换入资产是债权投资且准备持有至国债到期日，属于货币性资产。而对C公司而言，是将持有的国债投资换作对A公司的股权投资，其换出的国债投资由于不准备长期持有，应属于非货币性资产，换入的股权尽管作为短期投资，也属于非货币性资产。
业务（6）不属于非货币性交易，因为对A公司而言，换出、换入资产虽然均为非货币性资产，但收取补价的比例超过了25%，即74/（160+200×17%）=38%。对B公司而言，支付补价的比例也超过了25%，即74/（120+74）=38%。
（2）编制与非货币性交易有关的会计分录
第一，根据业务（3）应当编制D公司和W公司各自的会计分录：
D公司会计分录：
借：原材料——换入材料37.17
应交税金——应交增值税（进项税额）9.52
银行存款4.68
贷：库存商品40
应交税金——应交增值税（销项税额）10.2（60×17%）
营业外收入1.17
说明：4.68-4.68×40/70.2-4.68×10.2/70.2=1.17（万元）
W公司会计分录：
借：原材料——换入材料54
应交税金——应交增值税（进项税额）10.2
贷：原材料——换出材料50
应交税金——应交增值税（销项税额）9.52
银行存款4.68
第二，根据业务（5）应当编制C公司一方的会计分录：
C公司会计分录：
借：短期投资——A公司股权700
贷：短期投资——3年期国债700
解析：
本题内容以非货币性交易为中心，同时涉及经营性出租、投资、货币性资产交易等内容。主要考核点为非货币性交易的判断及其账务处理，其综合性较强，难度也较大。解答本题应注意以下两点：
一是，判断是否为非货币性交易时应当分别交易各方进行判断，大多数交易对双方的类型相同，要么对双方均属于非货币性交易，要么对双方均补属于非货币性交易，但个别交易例外，如本题业务（5）对W公司不属于，但对C公司则属于。只有分别各方仔细分析，才能防止错误判断。
二是，对于涉及存货的非货币性交易，一般应以存货计税价格与其相应的增值税销项税额之和作为公允价值，以确定是否需要支付或收取补价，补价该是多少。如本题业务（3）中，D公司换出存货的公允价值应为70.2万元；对W公司而言，换出存货的计税价格为56万元，增值税销项税额为9.52万元，则公允价值为613.52万元。因此，按照平等交换的原则，W公司需向D公司支付补价70.2-613.52=4.68万元。另外，收取补价方应当计算并确认交易收益，计算时也应考虑增值税等相关税费。