中级会计专业技术资格考试模拟测试

2.A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下：
（1）1999年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56％的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2000年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日，B企业的所有者权益总额为8100万元。
（2）2000年3月20日，B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。2000年度，B企业实现净利润600万元。
（3）2001年9月，B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2001年度，B企业实现净利润900万元。 来源：www.examda.com
（4）2002年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40％（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40％）。
A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
上述协议于2002年3月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日，E公司所有者权益总额为5500万元。
2002年度，E公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。
（5）2002年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56％的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60％，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30％，股权过户手续办理完成时支付其余10％的款项。
2002年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60％。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30％。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2002年度，B企业实现净利润的情况如下：1月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。
（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值。
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
（4）判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
（5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。



正确答案是：
（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值：
①2000年1月1日
借：长期股权投资—B企业（投资成本）5200
贷：银行存款5200
借：长期股权投资—B企业（股权投资差额）664（5200-8100×56%）
贷：长期股权投资—B企业（投资成本）664
②2000年3月20日
借：应收股利—B企业280（500×56%）
贷：长期股权投资—B企业（投资成本）280
③2000年4月20日
借：银行存款280
贷：应收股利—B企业280
④2000年末
借：长期股权投资—B企业（损益调整）336（600×56%）
贷：投资收益—股权投资收益336
借：投资收益—股权投资差额摊销66.4（664÷10）
贷：长期股权投资—B企业（股权投资差额）66.4
⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝5200－280＋336－66.4＝5189.6元
（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值：
①2001年9月
借：长期股权投资—B企业（股权投资准备）123.2（220×56%）
贷：资本公积—股权投资准备123.2
②2001年末
借：长期股权投资—B企业（损益调整）504（900×56%）
贷：投资收益—股权投资收益504
借：投资收益—股权投资差额摊销66.4（664÷10）
长期股权投资—B企业（股权投资差额）66.4
③2001年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值＝5189.6＋123.2＋504－66.4＝5750.4万元
（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
①2002年4月1日
借：固定资产清理1900
累计折
旧300
贷：固定资产2200
借：固定资产减值准备100
贷：固定资产清理100
借：长期股权投资—E公司（投资成本）2040.8
贷：固定资产清理1800
库存商品200
应交税金—应交增值税（销项税额）40.8（240×17%）
借：长期股权投资—E公司（投资成本）159.2（5500×40%-2040.8）
贷：资本公积—股权投资准备159.2
②2002年末
借：长期股权投资—E公司（损益调整）320（800×40%）
贷：投资收益—股权投资收益320
（4）A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2002年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕，A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。