五、综合题
乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司．属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。乙公司2006年2009年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)2006年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2．5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
(2)2006年12月1 H，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为lO万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)2006年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当}j投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13．2万元，采用直线法计提折旧。
(4)2007年12月31 H，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元200万元、300万元，2012 q-产牛的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时问价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。
(5)2008年1月1}1，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12．56万元,采用直线法计提折旧。
(6)2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程巾，乙公司以银行存款支付工程总价款122．14万元。
(7)2008年8月20日，改良：亡程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10．2万元，采用直线法计提折旧。2008年12月31日，该生产线未发生减值。
(8)2009年4月30日，乙公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款900万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。要求：(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制2006年12月1日购人该生产线的会计分录。
(2)编制2006年12月安装该生产线的会计分录。
(3)编制2006年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2007年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算2007年12月31日该生产线的可收回金额。
(6)计算2007年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(7)计算2008年度该生产线改良前计提的折旧额。
(8)编制2008年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(9)计算2008年8月20[1改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
(10)计算2008年度该生产线改良后计提的折旧额。
(11)编制2009年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。(根据2006年考题改编)
【答案】
(1)借：在建工程l 172．5
贷：银行存款l 172．5
(2)借：在建工程16．7
贷：原材料l0应交税费一应交增值税(进项税额转出)1．7应付职工薪酬5
(3)借：固定资产1 189．2
贷：在建工程l 189．2
(4)2007年折旧额
=(1 189．2—13．2)／6
=196(万元)
(5)未来现金流量现值
=100 X 0．9 524+150 X 0．9 070+200 X0.8 638+300X0．8 227+200X0．7 835
=95．24+136．05+172．76+246．81+156．7
=807．56(万元)销售净价为782万元，所以，该生产线可收回金额为807．56万元。
(6)应计提减值准备金额
=(1 189．2--196)--807．56
=185．64(万元)
借：资产减值损失1"85．64
贷：固定资产减值准备185．64
(7)2008年改良前计提的折旧额
=(807．56--12．56)／5X 1／2
=79．5(万元)
(8)借：在建工程728．06
累计折旧275．5
固定资产减值准备185．64
贷：固定资产1 189．2
(9)生产线成本
=728．06+122．14
=850．2(万元)
(10)2008年改良后应计提折旧额
=(850．2--10．2)／8X4／12
=35(万元)
(11)2009年4月30日账面价值
=850．2--35X2
=780．2(万元)
借：固定资产清理780．2
累计折旧70
贷：固定资产850．2
借：应付账款900
贷：固定资产清理800
营业外收入～债务重组利得100
借：固定资产清理19．8
贷：营业外收入～处置非流动资产利得19．8
