考试大整理:2007年中级会计实务练习(六)

3.20×1年5月6日，甲公司支付价款l0160000元(含交易费用20000元和已宣告发放现金股利l40000元)，购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲
公司将其划分为可供出售金融资产。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140000元。
20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。
20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。
【正确答案】(1)20×1年5月6日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本l0020000
应收股利l40000
贷：银行存款l0160000
(2)20×1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款l40000
贷：应收股利l40000
(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动380000
贷：资本公积——其他资本公积380000
(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积——其他资本公积400000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动400000
(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利200000
贷：投资收益200000
(6)20×2年5月13日，收到现金股剁
借：银行存款200000
贷：应收股利200000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：银行存款9800000
投资收益220000
可供出售金融资产——公允价值变动20000
贷：可供出售金融资产——成本l0020000
资本公积——其他资本公积20000
4.20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第
五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。
要求：
（1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；
（2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；
（3）假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】（1）假定划分为交易性金融资产：
购入时：
借：交易性金融资产—成本950
投资收益11
贷：银行存款961
20×1年年末：
借：交易性金融资产—公允价值变动50
贷：公允价值变动损益50
借：应收利息33
贷：投资收益33
（2）假定划分为持有至到期投资：
购入时：
借：持有至到期投资—成本1100
贷：银行存款961
持有至到期投资－—利息调整139
20×1年年末：
应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息=961×6%=57.66（万元）
利息调整=57.66-33=24.66（万元）
借：应收利息33
持有至到期投资—利息调整24.66
贷：投资收益57.66
（3）假定划分为可供出售金融资产：
购入时：
借：可供出售金融资产—成本1100
贷：银行存款961
可供出售金融资产－—利息调整139
应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息=961×6%=57.66（万元）
利息调整=57.66-33=24.66（万元）
借：应收利息33
可供出售金融资产—利息调整24.66
贷：投资收益57.66
摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：
借：可供出售金融资产—公允价值变动14.34
贷：资本公积—其他资本公积14.34
5.20×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票200000股，乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。
20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。
20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。
【正确答案】甲公司有关的账务处理如下：
(1)20×5年1月l日购入股票
借：可供出售金融资产——成本3000000
贷：银行存款3000000
(2)20×5年5月确认现金股利
借：应收股利40000
贷：可供出售金融资产——成本40000
借：银行存款40000
贷：应收股利40000
(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动
借：资本公积——其他资本公积360000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动360000
(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失
借：资产减值损失1360000
贷：资本公积——其他资本公积360000
可供出售金融资产——公允价值变动1000000
(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产——公允价值变动600000
贷：资本公积——其他资本公积600000