考试大整理:2007年中级会计实务练习(八)

四、计算题
1.甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2100
万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2000万元，增值税率17%。乙公司向甲公司支付补价100万元。假定不考虑其他税费，
该项交易具有商业实质。
要求：分别甲、乙公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位）
【正确答案】甲公司（收到补价方）
（1）判断交易类型
甲公司收到的补价100／换出资产的公允价值2100×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值
甲公司换入资产的入账价值=2100－100－340＝1660（万元）
（3）会计分录
借：库存商品　　　　　　　1660
　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　340
　　银行存款　　　　　　　100
　　长期股权投资减值准备　300
　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　2300
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　100
乙公司（支付补价方）
（1）判断交易类型
乙公司支付的补价100／(支付的补价100+换出资产的公允价值2000)×100%=4.76%＜25%，属于非货币性资产交换。
（2）计算换入资产的入账价值＝2000＋100＋340＝2440（万元）
（3）会计分录
借：长期股权投资　　　　　　　2440
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2000
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　340
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　100
借：主营业务成本　　　　　　　1500
　　存货跌价准备　　　　　　　　50
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　1550
2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2003、2004年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事
商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2005年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
　　(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为
4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％
的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。
(2)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行
存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权
的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
　　假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2005年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会
派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2005年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。
(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
(3)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
(4)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
【正确答案】
（1）S公司、T公司与甲公司存在关联方关系，由于关联方关系的影响，S公司与甲公司，T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资——S公司的入账价值
　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（万元）；
长期股权投资——T公司的入账价值
　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（万元）。
（2）
借：固定资产清理　　2000
　　累计折旧　　　　8000
　　贷：固定资产　　　　　　10000
借：长期股权投资——S公司　　　　3600
　　　　　　　　——T公司　　　　2400
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　2000
（3）800/4000＝20％<25％，属于非货币性资产交换。
无形资产―土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。
从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4000－800＝3200（万元）。
（4）借：无形资产　　　　　3200
　　　　　银行存款　　　　　800
　　　　　贷：主营业务收入　　　　　4000
借：主营业务成本　　　　　　3900
　　存货跌价准备　　　　　　　600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　4500