五、综合题
1.甲有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%。甲公司的会计政策是固定资产采用直线法计提折旧,期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;
原材料采用实际成本核算,期末采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费,在核算中,以万元为单位,保留小数
点后两位。甲公司2005年~2007年发生如下经济业务事项:
(1)2005年2月1日甲公司开发一项新项目,乙公司以一台新设备作投资,用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元,未计提折旧,投资合同约定的价值为200万元(假定是
公允的)。按照投资协议规定,甲公司接受投资后,乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年,假设净残值率为4%。
(2)2005年3月1日,新项目投产,生产A产品。甲公司购入生产A产品的丙材料117万元,接到的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税17万元。另外支付运杂费3万元,其
中运费为2万元,可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
(3)2005年12月,资产计提减值准备。已知丙材料年末时,实际成本150万元,市场购买价格为145万元;生产的A产品的预计售价为225万元,预计销售费用及税金为10万元,生产A
产品尚需投入100万元,生产A产品的总成本为250万元。
(4)2005年12年31日,由于生产的A产品销售不佳,上述设备的可收回金额为140万元,计提资产减值准备。计提减值准备后,重新估计的设备尚可使用年限为4年,预计净残值为0.8
万元。
(5)2006年7月1日,由于新项目经济效益很差,甲公司决定停止生产A产品,将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为70万元,计提的跌价准备为35万元。
丙材料销售后,取得收入50万元,增值税8.5万元,收到的货款已存入银行。
(6)2006年7月1日A产品停止生产后,设备已停止使用。9月5日甲公司将设备与丁公司的钢材相交换,换入的钢材用于建造新的生产线。双方商定设备的公允价值为100万元,甲公司
收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求:编制甲公司接受投资、购买原材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。
【正确答案】(1)2005年2月1日,甲公司接受投资
借:固定资产--设备 200
贷:实收资本(800×20%) 160
资本公积--资本溢价 40
(2)2005年3月1日,购入原材料
借:原材料 102.86
应交税费--应交增值税(进项税额) 17.14(17+2×7%)
贷:银行存款 120(117+3)
(3)2005年12月,计提存货跌价准备
A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215(万元)。
由于丙材料的价格下降,表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元,丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量:
丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的估价销售费用及税金10=115(万元)。
丙材料的可变现净值115万元,低于其成本150万元,应计提存货跌价准备35万元:
借:资产减值损失 35
贷:存货跌价准备 35
(4)2005年12月31日,计提固定资产减值准备
2005年每月折旧额=(固定资产原价200-预计净残值200×4%)/(预计使用年限5×12)=3.2(万元)
2005年应计提折旧额=3.2×10=32(万元),计提折旧后,固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元,需计提28万元固定资产减值准备:
借:资产减值损失 28
贷:固定资产减值准备 28
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
(5)2006年7月1日,出售原材料
借:银行存款 58.5
贷:其他业务收入 50
应交税费--应交增值税(销项税额) 8.5
借:其他业务成本 35
存货跌价准备 35
贷:原材料 70
(6)6.4/100=6.4%<25%,属于非货币性资产交换。
2006年9月5日,用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2006年1月起,每月计提的折旧=(固定资产账面价值140-预计净残值0.8)/(预计使用年限4×12)=2.9(万元)
2006年1~9月计提的折旧额=2.9×9=26.1(万元),换出设备前的账面价值为113.9万元。
甲公司换入钢材的入账价值=113.9-6.4=107.5(万元)。
借:固定资产清理 113.9
累计折旧 58.1
固定资产减值准备 28
贷:固定资产 200
借:工程物资――钢材 107.5
银行存款6.4
贷:固定资产清理 113.9