考试大整理:2007年中级会计实务练习(八)

3.甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下：
①甲公司换出：固定资产——设备：原价为1800万元，已提折旧为300万元，公允价值为1650万元，以银行存款支付了设备清理费用15万元；
②乙公司换出：固定资产——货运汽车：原价为2100万元，已提折旧为550万元，公允价值为1680万元。乙公司收到甲公司支付的补价30万元。
假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理，该项交易不具有商业实质。甲公司未对换出设备计提减值准备。
要求：分别编制甲公司、乙公司的账务处理。
【正确答案】该项交易属于非货币性资产交换。
甲公司（支付补价方）
借：固定资产清理　　　1500
　　累计折旧　　　　　300
　　贷：固定资产――设备　　　　1800
借：固定资产清理　　　　15
　　贷：银行存款　　　　　　　　　15
借：固定资产――货运汽车　　1545
　　贷：固定资产清理　　　　　　1515
　　　　银行存款　　　　　　　　　30
乙公司（收到补价方）
借：固定资产清理　　　1550
　　累计折旧　　　　　550
　　贷：固定资产――货运汽车　　　2100
借：固定资产――设备　　　1520
　　银行存款　　　　　　　　30
　　贷：固定资产清理　　　　　　1550
4.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及
库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换(均作为固定资产核算)。甲公司换出厂房的账面原价为300000元，已提折旧为50000元，公允价值为200000元；换出
机床的账面原价为600000元，已提折旧为100000元，公允价值为500000元；换出原材料的账面价值为300000元，公允价值和计税价格均为350000元，另支付补价90000元。乙
公司换出办公楼的账面原价为900000元，已提折旧为100000元，公允价值为800000元；换出小轿车的账面原价为200000元，已提折旧为90000元，公允价值为100000元；客运
大轿车的账面原价为300000元，已提折旧为80000元，公允价值为240000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相
关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存
原材料核算。假定该项交换不具有商业实质。
要求：做出甲公司和乙公司的账务处理。（答案保留两位小数）
【正确答案】该交易属于非货币性资产交换。
由于该项交换不具有商业实质，甲公司和乙公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换。
分析：甲公司换出资产的账面价值合计＝（300000－50000）＋（600000－100000）＋300000＝1050000（元），公允价值合计＝200000＋500000＋350000＝1050000（元）；
乙公司换出资产的账面价值合计＝（900000－100000）＋（200000－90000）＋（300000－80000）＝1130000元，公允价值合计＝800000＋100000＋240000＝1140000（元）。
同时，甲公司支付给乙公司90000元补价。
甲公司换出资产账面价值合计+应支付的相关税费+支付的补价=1050000+350000×17％+90000=1199500（元）
　乙公司换出资产账面价值合计+应支付的相关税费－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额=1130000+0－90000－350000×17％=980500（元）
(1)甲公司换入各项资产的入账价值
　甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=800000÷1130000×1199500=849203.54（元）
　甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=110000÷1130000×1199500=116765.49（元）
　甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=220000÷1130000×1199500=233530.97（元）
(2)乙公司换入各项资产的入账价值
　乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=250000÷1050000×980500=233452.38（元）
　乙公司换入甲公司机床应分配的价值=500000÷1050000×980500=466904.76（元）
　乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=300000÷1050000×980500＝280142.86（元）
(3)甲公司的会计分录
借：固定资产清理　　　750000
　　累计折旧　　　　　150000
　　贷：固定资产　　　　　　　900000
借：固定资产——办公楼　　849203.54
　　固定资产——小轿车　　116765.49
　　固定资产——客运大轿车　233530.97
　　营业外支出　　　　　　　　50000
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　750000
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　59500
　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　350000
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　90000
借：其他业务成本　　　　　300000
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　300000
(4)乙公司的会计分录
借：固定资产清理　　　　　1130000
　　累计折旧　　　　　　　　270000
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　1400000
借：固定资产——厂房　　　233452.38
　　固定资产——机床　　　466904.76
　　原材料　　　　　　　　280142.86
　　应交税费——应交增值税(进项税额)　59500
　　银行存款　　　　　　　　　　　　90000
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　1130000