考试大《中级会计实务》模拟试题（三）

五、综合题
1.
正确答案（1）债务重组日：2007年3月2日。
北方公司债务重组日的会计分录：
借：原材料　1000
应交税费—应交增值税（进项税额）　170
坏账准备　100
营业外支出　230
贷：应收账款　1500
（2）6月30日，因持有材料是为生产产品而持有，故应先判断所生产产品是否发生了减值。产成品的可变现净值=1220－10=1210（万元），产成品的成本=1270万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。
材料可变现净值=1220－270－10=940（万元），因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000－940=60（万元）。
借：资产减值损失　60
贷：存货跌价准备　24（60×40％）
主营业务成本　36（60×60％）
（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。
借：应付账款　550
贷：银行存款　100
长期股权投资　340
投资收益　60
营业外收入－－债务重组利得　50
（4）编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
年末时，原材料的成本=1000×40%=400万元，可变现净值=410－2=408万元，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。
借：存货跌价准备　60
贷：资产减值损失　60
（5）编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。
借：固定资产　479.7
贷：其他业务收入　410
应交税费—应交增值税（销项税额）　69.7
借：其他业务成本　400
贷：原材料　400
该题针对“存货跌价准备的核算”,“债务重组的处理”,“非货币性交换的核算”知识点进行考核
2.
正确答案（1）第①②④⑤错误，第③正确。
（2）对第一个事项：
①借：原材料10
贷：以前年度损益调整——营业收入10
②借：以前年度损益调整——所得税费用2.5
贷：应交税费——应交所得税2.5
借：以前年度损益调整7.5
贷：利润分配——未分配利润　7.5
借：利润分配——未分配利润0.75
贷：盈余公积——法定盈余公积0.75
对第二个事项：
①借：以前年度损益调整——营业收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
贷：预收账款234
②借：库存商品140
贷：以前年度损益调整——营业成本140
③借：应交税费——应交所得税15
贷：以前年度损益调整——所得税费用15
借：利润分配——未分配利润45
贷：以前年度损益调整45
借：盈余公积4.5
贷：利润分配——未分配利润4.5
对第四个事项：
①借：以前年度损益调整——营业收入500
贷：预收账款500
②借：发出商品350
贷：以前年度损益调整——营业成本350
③借：递延所得税资产　37.5（150×25％）
贷：以前年度损益调整——所得税费用　37.5
④借：利润分配——未分配利润112.5
贷：以前年度损益调整112.5
借：盈余公积11.25
贷：利润分配——未分配利润11.25
对第五个事项：
借：以前年度损益调整——营业收入700
贷：以前年度损益调整——营业成本　600
其他应付款　100
借：以前年度损益调整——财务费用（40/5）8
贷：其他应付款8
借：利润分配——未分配利润108
贷：以前年度损益调整108
借：盈余公积10.8
贷：利润分配——未分配利润10.8
2008年利润表调整：
营业收入减少1390万元
营业成本减少1090万元
财务费用增加8万元
所得税费用减少50万元
净利润减少258万元
2008年所有者权益变动表调整：
本年金额“提取盈余公积”项目中，盈余公积减少25.8万元，未分配利润增加25.8万元
本年金额“净利润”项目中，未分配利润减少258万元
该题针对“会计差错更正”知识点进行考核
3.
正确答案（1）①20×7年：
20×7年应编制的调整分录
借：长期股权投资――乙公司　800
贷：投资收益　800（1000×80％）
借：长期股权投资――乙公司　80（100×80％）
贷：资本公积――其他资本公积　80
20×7年应编制的抵销分录：
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本1000
资本公积900
盈余公积120
未分配利润――年末1080（180+1000－100）
商誉　700（2300－2000×80％）
贷：长期股权投资3180
少数股东权益620
20×7年年末甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额
＝2300+800+80＝3180（万元）
借：投资收益800
少数股东损益200
未分配利润――年初　180
贷：本年利润分配――提取盈余公积100
未分配利润――年末1080
内部固定资产交易的抵销：
借：营业外收入128
贷：固定资产――原价128
借：固定资产――累计折旧8
贷：管理费用8
内部存货交易的抵销：
借：营业收入500
贷：营业成本500
借：营业成本120
贷：存货120
借：存货――存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
②20×8年：
20×8年应编制的调整分录
借：长期股权投资――乙公司　880
贷：未分配利润――年初　800
资本公积――其他资本公积　80
借：长期股权投资――乙公司　640
贷：投资收益　640　（800×80％）
借：投资收益　240
贷：长期股权投资――乙公司　240　（300×80％）
20×8年应编制的抵销分录：
长期股权投资与所有者权益项目的抵销
借：股本1000
资本公积900
盈余公积200（120+80）
未分配利润――年末1500（1080+800－80－300）
商誉　700
贷：长期股权投资3580（3180+640－240）
少数股东权益720
借：投资收益640
少数股东损益160
未分配利润――年初1080
贷：本年利润分配――提取盈余公积80
――应付股利　300
未分配利润――年末1500
内部固定资产交易的抵销：
借：未分配利润――年初128
贷：固定资产――原价128
借：固定资产――累计折旧8
贷：未分配利润――年初8
借：固定资产――累计折旧16
贷：管理费用16
内部存货交易的抵销：
对A产品的抵销：
抵销A产品的上年影响
借：未分配利润――年初120
贷：营业成本120
借：存货――存货跌价准备20
贷：未分配利润――年初20
抵销本年影响
借：营业成本60
贷：存货60
借：营业成本　10
贷：存货――存货跌价准备　10
借：存货――存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
对B产品的抵销
借：营业收入400
贷：营业成本400
借：营业成本20
贷：存货20
借：存货――存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
（2）调整及抵销分录对甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中相关项目影响额
（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）
报表项目20×7年20×8年
营业收入－500－400
营业成本－380－430
资产减值损失－20－60
管理费用－3－11
营业外收入－1280
存货－100－10
固定资产－120－104
商誉＋700＋700
该题针对“长期股权投资、抵销分录”,“企业合并　合并抵销分录”知识点进行考核