1、大华公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用应付税款法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。 1)大华公司2001年9月1日，一批赊销给丙公司的商品货款已到期，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：(1)首先豁免20万元的债务;(2)以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，抵偿2340万的债务。大华公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。(3)余款约定延期两年支付，如果2002年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。(4)大华公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。(5)丙公司在2002年实现营业利润230万元。 2)大华公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元(同税法)，会计上采用5年期直线法折旧口径。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。 3)大华公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由大华公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。[要求]根据上述资料，完成以下要求： 1.作出大华公司债务重组的账务处理; 2.作出大华公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理; 3.作出丁公司以专利权交换大华公司设备的会计处理; 4.计算大华公司换入专利权的入账价值。 [答案/提问]
正确答案:1.债务重组的账务处理
(1)2001年12月18日债务重组时：
借：固定资产2340
营业外支出20
应收账款――重组后1150
贷：应收账款――重组前3510
(2)2003年收回余额时：
借：银行存款1180
贷：应收账款 1150
财务费用 30
2.大华公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：
(1)2003年的折旧处理如下：
借：营业费用 466
贷：累计折旧 466
(2)2003年计提减值准备198万元：
借：营业外支出 198
贷：固定资产减值准备198
(3)2004年、2005年的折旧处理如下：
借：营业费用 400
贷：累计折旧 400
(4)2005年的减值准备处理如下：
借：固定资产减值准备 172
贷：累计折旧 132
营业外支出 40
3.丁公司的账务处理如下：
(1)补价所占比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，该交易属于非货币性交易。
(2)补价收益=12-12÷300×(330-40)-12×5%=-0.2(万元);
(3)换入固定资产的入账成本=330-40-12+(-0.2)+300×5%=292.8(万元);
(4)会计分录如下：
借：固定资产292.8
无形资产减值准备40
银行存款12
营业外支出――非货币性交易损失0.2
贷：无形资产 330
应交税金――应交营业税15
4.大华公司换入专利权的入账成本=(2340-466-466-400-400-132-26-220)+12=242(万元);
其中：26是固定资产减值准备的余额;220是06年半年折旧额。
