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2010年会计职称《中级会计实务》试题及答案(13)

来源:233网校 2010年2月8日

五、综合题

1、甲企业系工业企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为33%。销售单价除标明外,均为不含增值税价格。甲企业2006年12月1日起发生以下交易:(假设除事项1外,均属于主营业务)(1)12月1日,向A公司销售某项固定资产,价款为500000元,该固定资产原值为600000元,累计折旧为200000元,无减值。当日收到货款。同时与A公司签订协议,将该固定资产采用经营租赁方式租回,假定交易按照公允价值达成。(2)12月6日,向B企业销售一批商品,以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为200000元,增值税专用发票上注明售价300000元。甲企业已办妥托收手续后,得知B企业资金周转发生暂时困难,难以及时支付货款。(3)12月9日,销售一批商品给C企业,增值税发票上售价为400000元,实际成本为250000元,本公司已确认收入,货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格,要求在价格上给予10%的折让,12月12日甲企业同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。(4)12月11日,与D企业签订代销协议:D企业委托甲企业销售其商品100件,协议规定:甲企业应按每件3500元的价格对外销售,D企业按售价的10%支付甲企业手续费。甲企业当日收到商品。(5)12月19日接受一项产品安装任务,安装期2个月,合同总收入450000元,至年底已预收款项180000元,实际发生成本75000元,均为人工费用,预计还会发生成本150000元,按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)12月20日,销售来自于D企业的受托代销商品80件,并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业,并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)。(7)2006年6月25日,甲企业与F企业签订协议,向F企业销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为750000元。协议规定,甲公司应在6个月后将商品购回,回购价为930000元。2006年12月25日购回,价款已支付。已知该商品的实际成本为600000元(假设只考虑增值税)。(8)12月25日与G企业达成协议,甲公司允许G企业经营其连锁店。协议规定,甲公司共向G企业收取特许费900000元,其中,提供家具、柜台等收费300000元,这些家具、柜台成本为270000元;提供初始服务,如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费600000元,发生成本500000元。假定款项在协议开始时一次付清。(不考虑增值税)

要求:根据上述业务编制相关会计分录,其中业务(7)要求编制全部会计分录。

答案:

解析:(1)售后租回并形成经营租赁,且按照公允达成,则售价与资产账面价值之间的差额应当确认为当期损益。

借:固定资产清理 400000

累计折旧 200000

  贷:固定资产 600000

借:银行存款 500000

  贷:固定资产清理 500000

借:固定资产清理 100000

  贷:营业外收入 100000

(2)

借:发出商品 200000

  贷:库存商品 200000

借:应收账款——应收销项税额 51000

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 51000

(3)

借:应收账款——C企业 468000

  贷:主营业务收入 400000

    应交税费——应交增值税(销项税额) 68000

借:主营业务成本 250000

  贷:库存商品 250000

借:主营业务收入 40000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 6800

  贷:应收账款——C企业 46800

(4)

借:受托代销商品 350000

  贷:受托代销商品款 350000

(5)

借:银行存款 180000

  贷:预收账款 180000

借:生产成本(或劳务成本)75000

  贷:应付职工薪酬 75000

题目中说明实际发生的成本均为人工费用,这里必须通过“应付职工薪酬”核算。

借:预收账款 150000{450000譡75000/(75000 150000)]}

  贷:主营业务收入 150000

借:主营业务成本 75000[225000(75000/225000)]

  贷:生产成本(或劳务成本) 75000

(6)

借:银行存款 327600

  贷:应付账款——D企业 280000(80500)

    应交税费——应交增值税(销项税额) 47600

借:应交税费——应交增值税(进项税额) 47600

  贷:应付账款——D企业 47600

借:受托代销商品款 280000

  贷:受托代销商品 280000

借:应付账款——D企业 327600

  贷:银行存款 299600

    主营业务收入 28000(2800000%)

(7)售后回购不确认收入,但按照税法规定要计算缴纳增值税:

借:发出商品 600000

  贷:库存商品 600000

借:银行存款 877500

  贷:其他应付款 750000

    应交税费——应交增值税(销项税额) 127500(7500007%)

回购价和售价之间的差额930000-750000=180000(元)在回购期间内平均摊销,按月分别计入财务费用:

借:财务费用 30000[(930000-750000)]

  贷:其他应付款 30000

2003年12月25日购回:

借:库存商品 600000

  贷:发出商品 600000

借:其他应付款 900000(750000 30000)

  财务费用 30000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 158100

  贷:银行存款 1088100

(8)收到款项:

借:银行存款 900000

  贷:预收账款 900000

在家具、柜台等的所有权转移时,确认收入

借:预收账款 300000

  贷:主营业务收入 300000

借:主营业务成本 270000

  贷:库存商品 270000

在提供初始服务时,确认收入

借:预收账款 600000

  贷:主营业务收入 600000

借:主营业务成本 500000

  贷:银行存款 500000

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