四、计算分析题
1．【答案】
(1)暂时性差异计算表
|
暂时性差异 | ||||
|
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
|
持有至到期投资 |
2132 |
2132 |
O |
O |
|
固定资产 |
2160 |
2280 |
O |
120 |
|
交易性金融资产 |
1000 |
500 |
500 |
O |
|
预计负债 |
2200 |
2200 |
0 |
O |
|
合计 |
500 |
120 | ||
(2)应纳税所得额=6000-2050×4％+120+200-500+2200=7938(万元)
应交所得税=7938×25％=1984．5(万元)
(3)递延所得税资产发生额=120025％=30(万元)
递延所得税负债发生额=500×25％=125(万元)
本期共发生的所得税费用=1984．5-30+125=2079．5(万元)
(4)借：所得税费用2079．5
递延所得税资产30
贷：应交税费——应交所得税1984．5
递延所得税负债125
2．【答案】
(1)编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录
①2010年1月1E1投资时
借：固定资产清理200
累计折旧150
贷：固定资产350
借：长期股权投资3280．8
贷：固定资产清理200
应交税费——应交增值税(销项税额)40．8
营业外收入40(240—200)
股本1000
资本公积——股本溢价2000
借：管理费用19．2
贷：银行存款19．2
借：资本公积——股本溢价100
贷：银行存款100
②2010年分派2009年现金股利100万元：
借：应收股利80(100×80％)
贷：投资收益80
(2)编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
①对A公司与B公司内部交易的抵销：
a。内部商品销售业务
A产品：
借：营业收入500(100×5)
贷：营业成本500
借：营业成本80(40×(5-3)]
贷：存货80
借：递延所得税资产20
贷：所得税费用20
b．内部固定资产交易
借：营业收入100
贷：营业成本60
固定资产——原价40’
借：固定资产——累计折旧4(40÷5×6／12)
贷：管理费用4
借：递延所得税资产9
贷：所得税费用9
C．内部应收账款业务抵销
借：应付账款117
贷：应收账款117
借：应收账款——坏账准备1O
贷：资产减值损失10
借：所得税费用2．5
贷：递延所得税资产2．5
②对B公司的调整分录：
借：固定资产100
存货150
贷：资本公积250
借：管理费用10
贷：固定资产——累计折旧1O
借：营业成本60
贷：存货60
③按权益法调整对B公司的长期股权投资
借：投资收益80
贷：长期股权投资——B公司．80
经调整后，B公司2010年度的净利润=586-80-100+60+4-10-60=400(万元)
借：长期股权投资——B公司320(400×80％)
贷：投资收益320
借：长期股权投资——B公司24(30×80％)
贷：资本公积——其他资本公积24
2010年12月31日按权益法调整后，对B公司的长期股权投资账面余额
=3280．8-80+320+24=3544．8(万元)
④抵销A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益：
借：股本2600
资本公积380(100+250+30)
盈余公积138．6(80+58．6)
未分配利润——年末961．4(720+400-58．6-100)
商誉280．8(3280．8—3750×80％或3544．8-4080×80％)
贷：长期股权投资——B公司3544．8
少数股东权益816(4080×20％)
⑤抵销子公司的利润分配项目：
借：投资收益320(400×80％)
少数股东损益80(400×20％)
未分配利润——年初720
贷：提取盈余公积58．6
对所有者(或股东)的分配100
未分配利润——年末961．4
⑥其他抵销分录
借：购买商品、接受劳务支付的现金585
贷：销售商品、提供劳务收到的现金585
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响24
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额24
