四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留两位小数。)
1．甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，适用的所得税税率为25％。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税。
甲公司2009年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)2009年1月1日，以2050万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2011年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
(2)2008年12月15日，甲公司购人一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)2009年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)2009年9月12日，甲公司自证券市场购人某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。2009年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动金额不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。
(5)甲公司为乙公司的银行借款提供担保。乙公司未如期偿还银行借款，2009年10月10日，甲公司被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。甲公司预计很可能需要履行该担保责任，估计支付的金额为2200万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下：
①甲公司预计2009年1月1日存在的暂时性差异将在2010年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司2009年12月31日暂时性差异计算表”；
暂时性差异计算表
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暂时性差异 | ||||
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
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持有至到期投资 |
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固定资产 |
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交易性金融资产 |
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预计负债 |
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合计 |
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(2)计算甲公司2009年应纳税所得额和应交所得税；
(3)计算甲公司2009年应确认的递延所得税和所得税费用；
(4)编制甲公司2009年与所得税相关的会计分录。
2．A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：
(1)A公司对B公司投资资料如下：
0)2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80％的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。
②在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。
(要)2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2010年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
④A公司在合并过程中，为对B公司的资产进行评估，支付评估费用19．2万元，为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
⑤B公司2010年度实现净利润586万元，提取盈余公积58．6万元；2010年宣告分派2009年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元(已扣除所得税影响)。
⑥B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40％。
⑦A公司与B公司的内部交易资料如下：
A公司2010年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2010年对外销售A产品60件，每件售价6万元。A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元。
(2)其他有关资料如下：
①A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；
②该项企业合并属于应税合并；
③A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录；
(2)编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。(金额单位用万元表示)
