2011年中级会计职称会计实务考前押密卷及解析(3)

五、综合题
1．【答案】
(1)资产组或资产组组合的认定
会计处理①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组。
会计处理②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组，而非资产组组合。
南方公司正确的会计处理是：将甲、乙车间组成的生产线认定为一个资产组；管理总部、甲、乙认定为一个资产组组合。
(2)可收回金额的确定
会计处理①正确。
会计处理②不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值4080-处置费用20=4060(万元)。
(3)资产减值损失的计量
会计处理①～⑥均不正确。
①管理总部的减值损失金额为40万元，资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值(2000+1200+2100+2700)一资产组组合的可收回金额7800=200(万元)；按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200×(2000／8000)=50(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1980-20=1960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40(2000-1960)万元。甲、乙车间组成的资产组分摊减值损失160(200-40)万元。
②～③，甲车间A设备的减值损失金额为32[160×(1200／6000)]万元，乙车间应计提的减值损失为128(160×4800／6000)万元。因为分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元(2100+2700—128)大于乙车间未来现金流量现值4658万元，不涉及二次分摊的问题。
④～⑤，乙车间B设备的减值损失金额为56(128×2100／4800)万元，C设备的减值损失金额为72(128×2700／4800)万元。
⑥对北方公司长期股权投资应确认的减值损失金额为140万元[账面价值4200-可收回金额(4080-20)]。
⑦处理正确。
北方公司经过调整后的账面价值(包括商誉)=5400+1000／80％=6650(万元)，该资产组的可收回金额为5100万元，共发生减值损失1550万元，先冲减商誉1250万元(1000／80％)，合并报表上应该确认商誉减值损失1000(1250×80％)万元。
2．【答案】
(1)①因甲公司与丙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下企业合并。
②甲公司对丙公司长期股权投资的成本=16．60×1000=16600(万元)
③购买日为2009年5月31日，因为当日甲公司向A公司定向增发普通股并办理股权登记手续。
④因购买日被合并方资产公允价值与原账面价值的差额而确认的递延所得税负债=[固定资产的增值额(12600-8400)+无形资产的增值额(5000-2000)]×25％
=1800(万元)
合并商誉=合并成本16600-(资产32000-负债12000-递延所得税负债1800)×80％
=2040(万元)
(2)初始投资时，支付价款500万元小于应享有的丁公司可辨认净资产公允价值份额552万元(1840×30％)的差额52万元(552-500)应计入营业外收入。
取得投资后，被投资方实现的净利润为280万元，期间发生一笔顺流交易，所以调整后的净利润=280-(136-104)=248(万元)
所以，甲公司应确认的投资收益=248×30％=74．4(万元)
综上，甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益
=52+74．4=126．4(万元)
(3)借：营业收入40．8(136×30％)
贷：营业成本31．2(104×30％)
投资收益9．6

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