【例1·单选题】某汽车制造行业2008年实现销售(营业)收入1000万元，实际发生广告费和业务宣传费支出300万元，则该企业2008年计算应纳税所得额时可以税前扣除的广告费和业务宣传费为( )。
A.20万元
B.80万元
C.150万元
D.300万元
【答案】C
【例2·单选题】根据新企业所得税法的规定，企业通过非营利性的社会团体和县级以上政府及部门所做的公益性捐赠，在缴纳企业所得税时，其税前扣除的限额为( )。
A.年度应纳税所得额的3%以内部分
B.年度应纳税所得额的12%以内部分
C.年度会计利润总额的3%以内部分
D.年度会计利润总额的12%以内部分
【答案】D
【例3·多选题】按照新企业所得税法的规定，下列( )项目超过当年扣除限额的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
A.广告费
B.借款费用
C.业务宣传费
D.职工福利费
E.职工教育经费
【答案】ACE
【例4·多选题】关于税前扣除项目的说法，正确的是( )
A.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除
B.企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除
C.企业提取的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除
D.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
E.企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售(营业)收入10%的部分，准予扣除
【答案】ABD
(四)禁止税前扣除的项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
2.企业所得税税款
3.税收滞纳金
4.罚金、罚款和被没收财物的损失
5.超标的捐赠支出以及非公益性捐赠支出
6.赞助支出
7.未经核定的准备金支出
8.除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其它商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费。
9.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的。
10.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
11.企业对外投资期间持有的投资资产成本
12.企业与其关联方分摊成本时违反税法规定自行分摊的成本
13.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出
14.企业按特别纳税调整规定针对补缴税款向税务机关支付的利息
15.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产
16.与取得收入无关的其他支出
17.国务院财政、税务主管部门规定不得扣除的其他项目
【例1·多选题】在计算应纳税所得额时，不得扣除的项目包括( )。
A.企业所得税税款
B.广告费
C.税收滞纳金
D.职工福利费
E.向投资者支付的股息、红利
【答案】ACE
【例2·单选题】下列费用项目中，计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的项目是( )。
A.转让固定资产发生的费用
B.按规定支付的财产保险费
C.构建固定资产的费用
D.生产经营过程中发生的广告费用
【答案】C
【例3·多选题】下列企业支出项目中不准在所得税前扣除的有( )。
A.被没收财物的损失
B.赞助支出
C.存货跌价准备
D.所得税税费
E.按规定标准列支的广告费
【答案】ABCD
八、资产的税务处理(熟悉)
(一)资产税务处理的基本原则
企业的各项资产以历史成本为计税基础。
资产的计税基础：(1)历史成本;(2)公允价值加相关税费
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
(二)固定资产的税务处理
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。
1.固定资产的计税基础
(1)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
(2)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
(3)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
(4)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。
(6)改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
2.不得计提折旧的固定资产
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
(2)以经营租赁方式租入的固定资产
(3)以融资租赁方式租出的固定资产
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
(5)与经营活动无关的固定资产
(6)单独估价作为固定资产入账的土地
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产
3.固定资产的折旧方法
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
4.最短折旧年限
(1)房屋、建筑物：20年
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年
(5)电子设备：3年
5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
【例1·单选题】纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的下列租赁费用，不能直接作为费用扣除的是( )。
A.经营性租赁方式发生的租赁费
B.融资性租赁方式发生的租赁费
C.经营性租赁承租方支付的手续费
D.安装交付使用后产生的借款利息
【答案】B
【例2·多选题】最短折旧年限为10年的固定资产包括( )
A.飞机
B.火车
C.轮船
D.轿车
E.机器
【答案】ABCE
【例3·单选题】下列固定资产中可以计提折旧的是( )
A.以经营租赁方式租入的固定资产
B.以融资租赁方式租出的固定资产
C未使用的房屋
D.单独估价作为固定资产入账的土地
【答案】C
【例4·多选题】下列关于固定资产税务处理的表述中，正确的有( )。
A.停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧
B.未使用的房屋不得计提折旧
C.以经营租赁方式租入的固定资产，承租方可以计提折旧
D.以融资租赁方式租出的固定资产，出租方不再计提折旧
E.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得计提折旧
【答案】ADE
(三)生产性生物资产的税务处理
1.生产性生物资产的计税基础
(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;
(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
2.生产性生物资产的折旧方法(与固定资产的规定相同)
3.最短折旧年限
林木类生产性生物资产最短折旧年限为10年;畜类生产性生物资产最短折旧年限为3年。
【例1·单选题】林木类生产性生物资产最短折旧年限为( )年
A.3
B.5
C.10
D.20
【答案】C
(四)无形资产的税务处理
1.无形资产的计税基础
(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
(2)自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。
(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
2.不得摊销的无形资产
(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
(2)自创商誉
(3)与经营活动无关的无形资产
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产
3.无形资产的摊销
(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除
(2)无形资产的摊销年限不得少于10年
(3)外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。
(五)其他资产的税务处理
1.长期待摊费用的税务处理
长期待摊费用的范围
(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
(2)租入固定资产的改建支出;
(3)固定资产的大修理支出
同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
(4)其他应当作为长期待摊费用的支出
最短摊销年限
(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
(2)租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
(3)固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
(4)其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年。
2.投资资产的税务处理
投资资产按照以下方法确定成本：
(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。
(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
3.存货的税务处理
存货按照以下方法确定成本：
(1)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本;
(2)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;
(3)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
存货的计价方法：在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
4.企业重组的税务处理
国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
【例1·多选题】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列( )的支出。
A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上
B.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上
C.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途
D.修理后固定资产的使用年限延长2年以上
E修理支出达到取得固定资产原值50%以上
【答案】AD
【例2·多选题】长期待摊费用包括( )
A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
B.租入固定资产的改建支出
C.固定资产的大修理支出
D.固定资产日常修理支出
E.自有房屋的改建支出
【答案】ABC
九、应纳税额的计算(掌握)
(一)应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
【例1·案例分析题】(2008年)某生产企业，2008年有关会计资料如下：
(1)年度会计利润总额为300万元;
(2)全年销售收入为3 000万元;
(3)“管理费用”中列支的业务招待费30万元，广告费和业务宣传费500万元;
(4)“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，公益性捐赠支出25万元;
(5)“投资收益”中有国债利息收入5万元，从深圳某联营企业分回利润l7万元，己知联营企业的所得税税率为15%。
假设该企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。
(1)可以在税前列支的业务招待费金额为( )元。
A.100 000
B.150000
C.180 000
D.300 000
【答案】B
(2)下列有关企业所得税前扣除项目的表述中，正确的有( )。
A.税收罚款不得在税前扣除
B.本例中的公益性捐赠支出可以全额在税前扣除
C.本例中的公益性捐赠支出不能全额在税前扣除
D.赞助支出可以在税前扣除
【答案】AB
(3)下列关于投资收益的税务处理的说法中，正确的有( )。
A.取得的国债利息收入属于不征税收入
B.从被投资企业分回的利润应调增应纳税所得额
C.从被投资企业分回的利润应补缴企业所得税
D.从被投资企业分回的利润属于免税收入
[答疑编号911060305]
【答案】D
(4)不得在税前扣除的广告费和业务宣传费金额为( )万元。
A.50
B.260
C.410
D.450
【答案】A
(5)该企业2008年应纳企业所得税为( )元。
A.852 500
B.860 000
C.872 500
D.880 000
【答案】B
【解析】会计利润300万元;
业务招待费调增15万元;广告费和业务宣传费调增50万元;罚款调增1万元，公益性捐赠无需进行纳税调整;国债利息收入5万元和联营企业分回的利润17万元免税，调减22万元。
应纳税所得额=300+15+50+1-5-17=344万元
应纳税额=344*25%=86(万元)
140页案例分析题答案见课程精讲班教辅。
140页案例分析题
某生产企业，2008年有关会计资料如下：
(1)年度会计利润总额为200万元;
(2)全年销售收入为2000万元;
(3)“管理费用”中列支的业务招待费25万元，广告费和宣传费350万元;
(4)“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，公益性捐赠支出25万元;
(5)“投资收益”中有国债利息收入5万元，从深圳某联营企业分回利润17万元，已知联营企业的所得税率为15%。
假设该企业所得税税率为25%。根据上述资料回答下列问题：
23.不得从税前列支的业务招待费金额为()。
A.5000元
B.100000元
C.150000元
D.200000元
【答案】C
【解析】业务招待费的60%=25*60%=15万元，销售收入的5‰=2000*5‰=10万元，只能按10万元扣除，实际支出的25万元与10万元之间的差额15万元不得在税前列支。
24.下列表述中正确的有( )。
A.税收罚款不得在税前列支
B.公益性捐赠支出可以全额在税前列支
C.公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除
D.捐赠支出不得在税前列支
【答案】AC
25.下列对投资收益的税务处理中正确的做法有()。
A.取得的国债利息收入属于不征税收入
B.从被投资企业分回的利润应调增应纳税所得额
C.从被投资企业分回的利润应补缴企业所得税
D.从被投资企业分回的利润属于免税收入
【答案】D
26.可以在税前列支的广告费和业务宣传费金额为()。
A.400000元
B.160000元
C.3000000元
D.350000元
【答案】C
【解析】列支限额=2000*15%=300万元，实际支出350，只能列支300万元。
27.该企业2008年应纳企业所得税为( )
A.500000元
B.600000元
C.612500元
D.632500元
【答案】C
【解析】会计利润200万元
业务招待费调增15万元;广告费和业务宣传费调增50万元;罚款调增1万元，公益性捐赠调增1万元(25-24);国债利息收入5万元和联营企业分回的利润免税，调减22万元。
应纳税所得额=200+15+50+1+1-5-17=245万元
应纳税额=245*25%=61.25万元
