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第六章 所得税制度
第一节 企业所得税
一、企业所得税的概念(了解)
企业所得税是指国家对我国境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。现行企业所得税法于2007年3月16日通过，2008年1月1日开始实施。
二、企业所得税的纳税人(掌握)
1.基本规定
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人。
企业所得税实行法人所得税制。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。
2.居民企业和非居民企业的划分
(1)居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
(2)非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
了解机构、场所的范围。
实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
【例1·多选题】我国企业所得税的纳税人包括( )
A.国有企业
B.股份制企业
C.个人独资企业
D.合伙企业
E.外商独资企业
【答案】ABE
【例2·多选题】按照新企业所得税法的规定，下列( )属于中国的居民企业
A.依照我国法律在我国境内成立的企业
B.依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
C.从中国境内获得所得的企业
D.在中国境内设立办事处的外国公司
E.外国企业在中国境内的营业代理人
【答案】AB
【例3·单选题】根据企业所得税法的规定，依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，是居民企业。上述实际管理机构是指( )。
A.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施管理和控制的机构
B.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施全面管理和控制的机构
C.对企业的生产经营实施实质性全面管理和控制的机构
D.对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构
【答案】D
【例4·多选题】非居民企业在中国境内设立的从事生产经营活动的机构、场所，包括( )。
A.从事建筑、安装等工程作业的场所
B.农场
C.符合条件的营业代理人
D.子公司
E.分公司
【答案】ABCE
三、征税对象
1.居民企业承担全面纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
2.非居民企业承担有限纳税义务
(1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税——预提所得税
3.所得来源地的确定原则
(1)销售货物所得，按照交易活动发生地确定;
(2)提供劳务所得，按照劳务发生地确定;
(3)转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;
(4)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;
(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;
(6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
四、税率
(一)法定税率25%
注意书中124页对预提所得税的表述，以优惠税率10%为准。
(二)优惠税率
1.符合条件的小型微利企业：20%
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
(1)工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;
(2)其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
2.高新技术企业：15%
高新技术企业的条件。2009年教材新增内容。
高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，同时符合以下条件的企业：
(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。
(2)研究开发费用占销售收入的比例符合如下要求：①最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%;②最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业，比例不低于4%;③最近一年销售收入在20 000万元以上的企业，比例不低于3%。
(3)高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上。
(4)具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。
(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
3.预提所得税税率：10%
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
【例1·单选题】新企业所得税法规定的法定税率为( )
A.33%
B.25%
C.20%
D.15%
【答案】B
【例2·单选题】某商业企业当年应纳税所得额50万元，以其弥补上年度亏损后，其余额为8万元，企业当年从业人数50人，资产总额800万元，则企业当年适用的企业所得税税率是( )。
A.18%
B.20%
C.25%
D.27%
【答案】B
【例3·多选题】某工业企业要认定为小型微利企业，需要符合( )条件。
A.年度应纳税所得额不超过30万元
B.从业人数不超过100人
C.从业人数不超过80人
D.资产总额不超过3000万元
E.资产总额不超过1000万元
【答案】ABD
【例4·单选题】对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按( )的税率征收企业所得税。
A.33%
B.25%
C.20%
D.15%
【答案】D
五、企业所得税的计税依据——应纳税所得额(重点掌握)
(一)应纳税所得额的计算原则
1.权责发生制
2.税法优先原则
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少数
(二)应纳税所得额的计算公式
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
【例1·单选题】新企业所得税法对应纳税所得额的计算公式为( )
A.应纳税所得额=收入总额-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损-免税收入
B.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
C.应纳税所得额=收入总额-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
D.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损-免税收入
【答案】B
(三)亏损弥补
亏损：按税法计算的亏损
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
【例1·单选题】(2007年)某国有企业1994年开始经营，当年亏损30万元，1995年度盈利10万元，1996年度亏损5万元，1997年度亏损l5万元，1998年度盈利8万元，1999年度盈利6万元，2000年度盈利40万元，则该企业2000年度的应纳税所得额为( )万元。
A.14
B.20
C.26
D.40
【答案】B
【例2·单选题】某企业2008年度亏损20万元，2009年度亏损10万元，2010年度盈利5万元，2011年度亏损15万元，2012年度盈利8万元，2013年度盈利6万元，2014年度盈利74万元，则2014年度的应纳税所得额为( )。
A.47万元
B.48万元
C.49万元
D.74万元
【答案】C
(四)清算所得
清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费
六、企业所得税的收入确认
(一)收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
(二)不征税收入
“不征税收入”本身即不构成应税收入，具体包括：
1.财政拨款
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费
3.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
4.国务院规定的其他不征税收入
(三)免税收入
“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，具体包括：
1.国债利息收入;
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
条件：(1)居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益;(2)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
4.符合条件的非营利组织的收入。
【例1·单选题】(2008年)企业收入总额中属于不征税收入的是( )。
A.国债利息收入
B.技术转让收入
C.股息、红利收入
D.财政拨款
【答案】D
【例2·单选题】新企业所得税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益( )。
A.退还所得税
B.补缴企业所得税
C.属于免税收入，免予纳税
D.属于不征税收入，免予纳税
【答案】C
(四)收入的确认
企业一般收入项目的确认，采用权责发生制原则。但下列收入项目的确认除外：
1.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。
2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
3.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
4.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
5.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
6.以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
7.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
8.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现。
七、企业所得税的扣除(掌握)
(一)税前扣除的基本原则
1.相关性原则
2.合理性原则
3.真实性原则
4.合法性原则
5.配比原则
6.区分收益性支出和资本性支出原则
7.不征税收入形成支出不得扣除原则
8.不得重复扣除原则
【例1·单选题】以下属于企业所得税税前扣除基本原则的有( )。
A.相关性原则
B.不征税收入形成支出不得扣除原则
C.重要性原则
D.谨慎性原则
E.合理性原则
【答案】ABE
(二)准予税前扣除的项目
1.成本
2.费用
3.税金
税金是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。
4.损失
5.其他支出
(三)限制税前扣除的项目
1.补充保险
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
2.利息
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。
3.职工福利费
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除
4.工会经费
企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除
5.职工教育经费
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
6.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
【例1·单选题】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是( )。
A.18万元
B.24万元
C.25万元
D.30万元
【答案】B
【例2·单选题】某企业2008年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为60万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是( )。
A.18万元
B.24万元
C.25万元
D.30万元
【答案】C
7.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
8.环境保护、生态恢复等方面的专项资金
9.境内机构、场所分摊境外总机构费用
非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
10.公益性捐赠支出
纳税人发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内(含)的，准予扣除。
