第四节 税收负担
一、税收负担概述
(一)税收负担的概念(掌握)
税收负担是指一定时期内纳税人因国家课税而承受的经济负担。
从绝对的角度看，它是纳税人应支付给国家的税款额;
从相对的角度看，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。
税收负担是税收制度和税收政策的核心。
(二)衡量税收负担的指标
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类型 |
指标 |
计算公式 |
| 1.衡量宏观税收负担的指标 | （1）国民生产总值负担率 | 税收总额/国民生产总值×100% |
| （2）国民收入负担率 | 税收总额/国民收入×100% 同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确地衡量一国总体的税收负担水平。 | |
| 2.衡量微观税收负担的指标 | （1）全部税收负担率 | 企业（或个人）缴纳的各项税收的总和/企业总产值（或个人毛收入）×100% |
| （2）直接税负担率 | 纯收入直接税负担率=企业（或个人）一定时期缴纳的所得税（包括财产税）/企业（或个人）一定时期获得的纯收入×100% |
(三)影响税收负担的因素
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类别 |
具体影响因素 |
| 1.经济因素 | （1）经济发展水平或生产力发展水平 一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素，一般来说，经济发展水平较高的国家税收负担也要高一些。 |
| （2）一国的政治经济体制 | |
| （3）一定时期的宏观经济政策——膨胀时期提高税负；萧条时期降低税负 | |
| 2.税制因素 | （1）征税对象 |
| （2）计税依据 | |
| （3）税率 | |
| （4）减免税 | |
| （5）附加与加成 |
二、税收负担的转嫁与归宿
(一)税负转嫁与归宿的概念
掌握税负转嫁的概念：纳税人通过各种途径将应缴纳税金全部或者部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。
税负归宿：税收负担的最终归着点。
(二)税负转嫁(税收辗转)的形式
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方式 |
解释 |
| 1.前转 | 又称“顺转”。前转是税负转嫁最典型和最普通的形式。 |
| 2.后转 | 又称“逆转”。 |
| 3.消转 | 自我消化税款。消转是一种特殊的税负转嫁形式。 |
| 4.税收资本化 | 也称为“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。 税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。 名义上税款是由买主缴纳，实际上则是由卖主承担。 |
(三)税负转嫁的条件
1. 商品经济的存在;2.自由的价格体制。
