第二节 个人所得税
一、个人所得税的概念(了解)
个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应纳税所得征收的一种税。
二、个人所得税的纳税人(掌握)
包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员(包括无国籍人员)和港、澳、台同胞。
按照住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。
| 纳税人 | 判定标准 | 纳税义务 |
| 居民纳税人 | （1）在中国境内有住所的个人； （2）在中国境内无住所，而在境内居住满1年的个人 “居住满1年”：在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。 临时离境不扣减其在华居住的天数。 临时离境：一个纳税年度内，一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。 |
就来源于中国境内和境外的全部所得纳税 |
| 非居民纳税人 | （1）在中国境内无住所又不居住的个人 （2）在中国境内无住所而在境内居住不满1年的个人 |
仅就来源于中国境内的所得纳税 |
三、个人所得税的征税对象
| 1.工资、薪金所得 | 个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 |
| 2.个体工商户的生产、经营所得 | 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得比照个体工商户的生产经营所得征税 |
| 3.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 | |
| 4.劳务报酬所得 | 非雇佣所得，是独立个人劳动所得。 |
| 5.稿酬所得 | 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得 |
| 6.特许权使用费所得 | 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得 |
| 7.利息、股息、红利所得 | 个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得 |
| 8.财产租赁所得 | |
| 9.财产转让所得 | |
| 10.偶然所得 | 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 |
| 11.其他所得 | 经国务院财政部门确定征税的其他所得 |
【例题·单选题】王某从公司分得股息10000元，则王某的所得应按( )项目征税。
A.工资、薪金所得
B.劳务报酬所得
C.个体工商户生产经营所得
D.利息、股息、红利所得
【答案】D
【解析】本题考查个人所得税的征税对象。
四、个人所得税的税率(熟悉)
个人所得税按所得项目不同分别适用超额累进税率和比例税率。
1.工资、薪金所得：适用5%~45%的超额累进税率(不用记)
个人所得税中对工资、薪金所得征税的税率表
| 级数 | 全月应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数（元） |
| 1 | 不超过500元的 | 5 | 0 |
| 2 | 超过500元-2000元的部分 | 10 | 25 |
| 3 | 超过2000元-500元的部分 | 15 | 125 |
| 4 | 超过5000元-20000元的部分 | 20 | 375 |
| 5 | 超过20000元-40000元的部分 | 25 | 1375 |
| 6 | 超过40000元-60000元的部分 | 30 | 3375 |
| 7 | 超过60000元-8000元的部分 | 35 | 6375 |
| 8 | 超过80000元-100000元的部分 | 40 | 10375 |
2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用5%~35%的超额累进税率(不用记)
| 级数 | 全年应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数（元） |
| 1 | 不超过5000元的 | 5 | 0 |
| 2 | 超过5000-10000元的部分 | 10 | 250 |
| 3 | 超过10000-30000元的部分 | 20 | 1250 |
| 4 | 超过30000-50000元的部分 | 30 | 4250 |
| 5 | 超过50000元的部分 | 35 | 6750 |
3.劳务报酬所得
适用比例税率，税率为20%
注意加成征收的规定：对应纳税所得额超过20000~50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额加征五成，超过50000元的部分，加征十成。
劳务报酬所得适用的个人所得税税率表
| 级数 | 每次应纳税所得额 | 税率 | 速算扣除数 |
| 1 | 20000元以下 | 20% | 0 |
| 2 | 20000—50000元的 | 30% | 2000 |
| 3 | 50000元以上的 | 40% | 7000 |
4.稿酬所得
适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。
5.其他
包括特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
储蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。
【例题·多选题】下列个人所得中，适用累进税率的有( )。
A.工资薪金所得
B.个体工商户的生产经营所得
C.对企事业单位的承租经营承包经营所得
D.股息所得
E.特许权使用费所得
【答案】ABC
【解析】特许权使用费所得、股息所得适用比例税率。
