七、营业税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限
（一）营业税纳税义务发生时间
一般规定——收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
注意：特殊规定
1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
4.纳税人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
【例题·单选题】2009年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3000万元，当月乙公司预付了1600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产营业税税率为5%。甲公司3月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。
A.150 B.80 C.70 D.0
『正确答案』B
『答案解析』甲公司3月应缴纳的营业税税额＝1600×5%＝80（万）。
（二）营业税纳税地点
重点掌握：
1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
5.纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
【例题·单选题】根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是（ ）。
A.纳税人居住地 B.不动产所在地
C.纳税人经营所在地 D.销售不动产行为发生地
『正确答案』B
『答案解析』本题考核营业税的纳税地点。纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
【例题·单选题】上海市A公司因调整公司营销战略，将其在南京市的一处闲置下来的土地使用权卖给重庆市B公司。销售该土地使用权的合同在北京市签订，并已收到预收房款。根据我国《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，A公司营业税申报的地点应当是（ ）。
A.上海市 B.南京市 C.重庆市 D.北京市
『正确答案』B
『答案解析』本题考核营业税的纳税地点。纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
【例题·多选题】关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有（ ）。
A.纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税
B.纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税
C.纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税
D.纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税
『正确答案』ABD
『答案解析』纳税人提供旅游服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。
（三）纳税期限
营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
保险业的纳税期限为1个月。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，纳税人以1个月为一个纳税期的，应在一定期限内向税务机关申报纳税，该一定期限是（ ）。
A.自期满之日起5日内
B.自期满之日起7日内
C.自期满之日起10日内
D.自期满之日起15日内
『正确答案』D
【例题·多选题】下列各项中，符合营业税法有关征收管理规定的有（ ）。
A.保险业的营业税纳税期限为一个月
B.外国企业常驻代表机构营业税纳税期限为一个月
C.信托投资公司的营业税纳税期限为一个季度
D.营业税纳税人不能按照固定期限纳税的可以按次纳税
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核营业税的纳税期限。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。
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