二、消费税的纳税环节（★★★）（P182-P183）
（一）基本规定
1.生产环节
（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。
【解释】工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费品低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
2.委托加工环节
（1）委托加工的界定
委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。
【解释】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
（2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。
（3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。
（4）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
（5）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
（6）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
（7）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（8）受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。
3.进口环节
进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。
（二）特殊规定
1.零售环节
金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税在零售环节纳税。
【解释】下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税：（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰（包括带料加工、翻新改制、以旧换新等，不包括修理和清洗）；（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；（3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。
2.批发环节
自2009年5月1日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税。
【解释1】烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道5％的从价税；烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草“批发企业”的，不缴纳消费税。
【解释2】批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。
【解释3】消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，只有“卷烟”例外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人，卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人。其中，生产环节实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法，批发环节则从价计征。
【例题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的是（ ）。
A.从国外进口数码相机
B.从国外进口小汽车
C.批发环节销售的卷烟
D.批发环节销售的白酒
【答案】BC
【解析】（1）选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；（2）选项B：进口小汽车征收关税、增值税和消费税；（3）选项CD：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。
【例题2·多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。
A.批发环节销售的卷烟
B.生产销售小汽车
C.零售环节销售的金银首饰
D.进口的化妆品
【答案】ABCD
【解析】（1）选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；（2）选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；（3）选项C：金银首饰在零售环节征收增值税和消费税；（4）选项D：化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。
【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列主体中，属于消费税纳税义务人的有（ ）。
A.钻石的进口商
B.化妆品的生产商
C.卷烟的批发商
D.金首饰的零售商
【答案】BCD
【解析】选项AD：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，进口环节不征收消费税。
【例题4·多选题】根据增值税法律制度及消费税法律制度的规定，下列行为中，应同时缴纳增值税和消费税的有（ ）。
A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位
B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟
C.日化厂将自产的香水移送用于生产普通护肤品
D.汽车厂将生产的应税小轿车赞助给某艺术节组委会
【答案】AD
【解析】（1）选项B：卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟，既不缴纳增值税，也不缴纳消费税；（2）选项C：日化厂将自产的香水移送用于生产普通护肤品，消费税视同销售，但是增值税不视同销售，只缴纳消费税，不缴纳增值税。
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