二、契税（P304-P307）
纳税人；
征税范围；
计税依据；
税收减免；
1.纳税人（★★）（2008年判断题）
在我国境内“承受”（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）转移的单位和个人。
2.征税范围（★★★）（2009年单选题）
（1）国有土地使用权出让
（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）
（3）房屋买卖、赠与、交换
【解释1】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
【解释2】土地、房屋权属的典当、继承、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围。
【解释3】视同发生土地房屋权属转移应当缴纳契税的特殊情况：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付筹资建房款方式承受土地、房屋权属。
【例题1·单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳契税的是（ ）。（2009年）
A.承包者获得农村集体土地承包经营权
B.企业受让土地使用权
C.企业将厂房抵押给银行
D.个人承租居民住宅
【答案】B
【解析】（1）选项A：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移；（2）选项CD：土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。
【例题2·多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应当征收契税的有（ ）。
A.某人将其拥有产权的一幢楼抵押
B.某人在抽奖活动中获得一套住房
C.某人将其拥有产权的房屋出租
D.某人购置一套住房
【答案】BD
【解析】土地、房屋权属的典当、出租、抵押，不属于契税的征税范围。
【例题3·多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，不征收契税的有（ ）。
A.接受作价投资入股的房产
B.承受抵债房产
C.承租房产
D.继承房产
【答案】CD
【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。
3.计税依据（★★★）（2007年判断题、2008年单选题、2010年单选题、2011年单选题、2011年多选题、2012年单选题、2012年多选题）
（1）只有一个价格的情况
国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。
（2）无价格的情况
土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
（3）有两个价格的情况
土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币或其他经济利益的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。
（4）补交契税的情况
以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。
【例题1·多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，以成交价格作为契税计税依据的有（ ）。（2011年）
A.房屋买卖
B.土地使用权交换
C.房屋赠与
D.土地使用权转让
【答案】AD
【解析】（1）选项AD：国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖，以成交价格为计税依据；（2）选项B：土地使用权交换、房屋交换，以价格差额为计税依据；（3）选项C：土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。
【例题2·单选题】甲公司于2012年9月向乙公司购买一处闲置厂房，合同注明的土地使用权价款2000万元，厂房及地上附着物价款500万元，已知，当地规定的契税税率为3%。根据契税法律制度的规定，甲公司应缴纳的契税税额为（ ）万元。（2012年）
A.15
B.45
C.60
D.75
【答案】D
【解析】国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据，甲公司应缴纳契税＝（2000＋500）×3%＝75（万元）。
【例题3·单选题】周某向谢某借款80万元，后因谢某急需资金，周某以一套价值90万元的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同时支付周某差价款10万元。已知，契税税率为3%。根据契税法律制度的规定，下列表述中，正确的是（ ）。（2011年）
A.周某应缴纳契税3万元
B.周某应缴纳契税2.4万元
C.谢某应缴纳契税2.7万元
D.谢某应缴纳契税0.3万元
【答案】C
【解析】（1）以土地、房屋权属抵债，视同土地、房屋权属发生转移，应当缴纳契税；（2）契税的纳税人，是在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人，在本题中，谢某是契税的纳税人；（3）谢某取得了90万元的房屋，应纳契税＝90×3%＝2.7（万元）；（4）如果本题改为谢某与周某进行“房屋交换”，则以“价格差额”作为计税依据。
【例题4·单选题】周某原有两套住房，2009年8月，出售其中一套，成交价格为70万元；将另一套以市场价格60万元与谢某的住房进行了等价置换；又以100万元价格购置了一套新住房，已知契税的税率为3%。根据契税法律制度的规定，周某计算应缴纳的契税的下列方法中，正确的是（ ）。（2010年）
A.100×3%＝3（万元）
B.（100＋60）×3%＝4.8（万元）
C.（100＋70）×3%＝5.1（万元）
D.（100＋70＋60）×3%＝6.9（万元）
【答案】A
【解析】（1）契税由房屋权属承受人缴纳，周某将其70万元的房屋出售时，由对方缴纳契税；（2）房屋进行交换的，若交换价格相等，免征契税；（3）周某以100万元购置新住房时，应缴纳契税＝100×3%＝3（万元）。
【例题5·单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3%，根据契税法律制度的规定，黄某应缴纳的契税税额为（ ）万元。（2008年）
A.4.8
B.2.88
C.2.16
D.0.72
【答案】D
【解析】（1）房屋交换，以所交换房屋的价格差额为计税依据；（2）交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利益的一方缴纳契税；（3）黄某应缴纳契税＝（96－72）×3%＝0.72（万元）。
4.税收减免（★）
（1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
（2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。
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