二、应交增值税
（一）增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。
消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。2008年，我国修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起在全国范围内实施。自2012年起，我国部分地区实施了营业税改征增值税试点方案，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增值税的征收范围将进一步扩大。
在税收征管上，从世界各国来看，一般都实行凭购物发票进行抵扣。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（一般纳税人可以抵扣）
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。
（二）一般纳税企业的账务处理
1.采购商品和接受应税劳务
借：材料采购
原材料
固定资产等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
★按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率（7%）计算进项税额。
【★例题·分录题】甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2012年8月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：
（1）5日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120 000元，增值税税额20 400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司的运输费用5 000元，运输费用的进项税额扣除率为7%。
『正确答案』
借：材料采购 124 650
应交税费——应交增值税（进项税额）20 750
贷：银行存款 145 400
本例中，进项税额=20 400+5 000×7%=20 750（元）
材料成本=120 000+5 000×（1-7%）=124 650（元）
（2）15日，购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180 000元.增值税专用发票上注明的增值税税额30 600元，款项尚未支付。
『正确答案』
借：固定资产 180 000
应交税费——应交增值税（进项税额）30 600
贷：应付账款 210 600
根据增值税暂行条例，企业购进固同定资产所支付的增值税税额30 600元，允许在购置当期全部一次性扣除。
按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。
企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税 （进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、 “商品采购”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（3）20日，购入免税农产品一批，价款200 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。
『正确答案』
借：材料采购 174 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000
贷：银行存款 200 000
进项税额=购买价款×扣除率=200 000×13%=26 000（元）
（4）25日，生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税税额3 400元，款项已用银行存款支付。
『正确答案』
借：制造费用 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
贷：银行存款 23 400
2.★进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
购进货物改变用途通常是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
【★例题·分录题】承前例，该企业2012年8月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下：
（1）10 日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20 000元，增值税税额为3 400元。
『正确答案』
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23 400
贷：原材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）3 400
（2）18 日，企业所属的职工医院维修领用原材料6 000元，购入原材料时支付的增值税为1 020元。
『正确答案』
借：应付职工薪酬——职工福利 7 020
贷：原材料 6 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 020
3.销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务）
【★例题·分录题】该企业2012年8月份发生经济交易或事项以及相关会计分录如下：
（1）15 日，销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税税额85 000元.提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
『正确答案』
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）85 000
（2）28 日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，款项已收到并存人银行。
『正确答案』
借：银行存款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额）6 800
此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。
4.★视同销售行为
★视同销售需要交纳增值税的事项：①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
【★例题·分录题】 2012年8月15日，该企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为150 000元，计税价格为260 000元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：在建工程 194 200
贷：库存商品 150 000（成本价）
应交税费——应交增值税（销项税额）44 200
（售价×税率）
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=260 000×17%=44 200（元）
【例题·单选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
『正确答案』B
『答案解析』领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：
借：在建工程 23 400
贷：原材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3 400
5.出口退税
借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
6.交纳增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
【★例题·分录题】2012年8月份，甲企业发生销项税额合计136 000元，进项税额转出合计4 420元，进项税额合计80 750元。该企业当月应交增值税计算如下：
应交增值税=136 000+4 420-80 750=59 670（元）
用银行存款交纳增值税，编制会计分录如下：
『正确答案』
借：应交税费——应交增值税（已交税金）59 670
贷：银行存款 59 670
需要说明的是，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
★小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
【★例题·分录题】某企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51 500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=51 500÷（1+3%）=50 000（元）
应纳增值税=不含税销售额×征收率=50 000× 3%=1 500（元）
（3）交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税 1 500
贷：银行存款 1 500
【例题·判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』本题考核小规模纳税企业的账务处理。增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣，直接计入有关货物的成本。
（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理
经国务院批准，自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%型和6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。
1.一般纳税人差额征税的会计处理
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额。
借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
【★例题·分录题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2012年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555 000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）接受联运企业应税服务：
借：主营业务成本 500 000
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）55 000
贷：银行存款 555 000
营业税改增值税抵减的销项税额=[555 000÷（1+11%）]×11%=55 000（元）
（2）确认提供货物运输服务应交增值税：
借：银行存款 3 330 000
贷：主营业务收入 3 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）330 000
增值税销项税额=[3 330 000÷（1+11%）]×11%=330 000元
2.小规模纳税人差额征税的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
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