五、其他应交税费
其他应交税费包括城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
（一）应交资源税
资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。开采或生产应税产品对外销售的，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；自产自用应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”。
【例题·分录题】某企业本期对外销售资源税应税矿产品3 600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：
借：营业税金及附加 18 000
贷：应交税费——应交资源税 18 000
企业对外销售应税产品而应交的资源税=3600×5=18 000（元）
（2）计算自用应税矿产品应交资源税：
借：生产成本 4 000
贷：应交税费——应交资源税 4 000
企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=800×5=4 000（元）
（3）交纳资源税：
借：应交税费——应交资源税 22 000
贷：银行存款 22 000
（二）应交城市维护建设税
★城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。
企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。
【例题·分录题】某企业本期实际应交增值税360 000元、消费税240 000元、营业税150 000元，适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）计算应交城市维护建设税：
借：营业税金及附加 52 500
贷：应交税费——应交城市维护建设税 52 500
应交的城市维护建设税=（360 000+240 000+150 000）×7%=52 500（元）
（2）用银行存款上交城市维护建设税：
借：应交税费——应交城市维护建设税 52 500
贷：银行存款 52 500
【例题·单选题】（2012年） 某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200 000元、土地增值税30 000元、营业税 100 000元、消费税50 000元、资源税20 000元，8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（ ）元。
A.16 100 B.24 500
C.26 600 D.28 000
『正确答案』B
『答案解析』本题考核的是城市维护建设税的计算。8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目金额＝（200 000＋100 000＋50 000）×7%＝24 500（元）。故答案选B。
（三）应交教育费附加
企业按应交流转税的一定比例计算交纳。
【例题·分录题】某企业按税法规定计算，20×3年第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下：
『正确答案』
借：营业税金及附加 300 000
贷：应交税费——应交教育费附加 300 000
借：应交税费——应交教育费附加 300 000
贷：银行存款 300 000
（四）应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权即地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。
土地增值税采用四级超率累进税率，其中最低税率为30%，最高税率为60%。
根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：
企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的：
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出
贷：应交税费——应交土地增值税
无形资产
营业外收入
房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。交纳土地增值税，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【★例题·分录题】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25 000元。有关会计处理如下：
『正确答案』
（1）计算应交纳的土地增值税：
借：固定资产清理 25 000
贷：应交税费——应交土地增值税 25 000
（2）企业用银行存款交纳应交土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税 25 000
贷：银行存款 25 000
（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余额计算交纳；房产出租的，房产租金收入为房产税的计税依据。
土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收。
矿产资源补偿费是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。按照矿产品销售收入计征，由采矿人交纳。
★★企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。特别注意，企业应交的印花税，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·分录题】某企业按税法规定本期应交纳房产税160 000元、车船税45 000元、城镇土地使用税38 000元。该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）计算应交纳上述税金：
借：管理费用 243 000
贷：应交税费——应交房产税 160 000
——应交城镇土地使用税 45 000
——应交车船税 38 000
（2）用银行存款交纳上述税金：
借：应交税费——应交房产税 160 000
——应交城镇土地使用税 45 000
——应交车船税 38 000
贷：银行存款 243 000
（六）应交个人所得税
【例题·分录题】某企业结算本月应付职工工资总额300 000元，按税法规定应代扣职工个人所得税共计3 000元，实发工资297 000元。
该企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
（1）代扣个人所得税：
借：应付职工薪酬——工资 3 000
贷：应交税费——应交个人所得税 3 000
（2）交纳个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税 3 000
贷：银行存款 3 000
【例题·单选题】（2007年）某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.5
B.15
C.50
D.185
『正确答案』B
『答案解析』房产税和车船税应当计入到管理费用中，因此应计入管理费用的金额=10+5=15（万元）。
【例题·多选题】（2007年）企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
『正确答案』CD
『答案解析』印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过“应交税费”科目核算。
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