2013年初级会计职称《初级会计实务》第二章讲义2.4:应交税费

　　三、应交消费税
　　（一）消费税概述
　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。
　　（二）应交消费税的账务处理
　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。
　　1.销售应税消费品
　　应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
　　【例题·分录题】某企业销售所生产的化妆品，价款 1 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%，不考虑其他相关税费。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：营业税金及附加　　　　300 000
　　　　贷：应交税费——应交消费税　300 000
　　应纳消费税额=1 000 000×30%=300 000（元）
　　2.★自产自用应税消费品
　　借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
　　【★例题·分录题】某企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消费税6 000元，不考虑其他相关税费。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：在建工程　　　　　　56 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　50 000
　　　　　　应交税费——应交消费税　6 000
　　【★例题·分录题】 某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批。该产品的账面价值20 000元，市场价格30 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，不考虑其他相关税费。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：应付职工薪酬——职工福利 33 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　30 000
　　　　　　应交税费——应交消费税　　3 000
　　借：主营业务成本 20 000
　　　　贷：库存商品　　　20 000
　　3.★委托加工应税消费品
　　一般应由受托方代收代缴税款，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
　　★①委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；
　　★②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　【★例题·分录题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，由乙企业代收代缴的消费税为160 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　（1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品：
　　借：委托加工物资　2 000 000
　　　　货：原材料　　　　　2 000 000
　　借：委托加工物资　　　　　　400 000
　　　　应交税费——应交消费税　160 000
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　560 000
　　借：原材料　　　　2 400 000
　　　　贷：委托加工物资　2 400 000
　　（2）如果委托加工物资收回直接对外销售
　　借：委托加工物资　2 000 000
　　　　贷：原材料　　　　　2 000 000
　　借：委托加工物资　560 000
　　　　贷：应付账款　　　　560 000
　　借：原材料　　　　2 560 000
　　　　贷：委托加工物资　　2 560 000
　　【例题·判断题】（2011年）委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。 （　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税是计入应交税费-应交消费税的借方。收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资的成本。
　　【例题·单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50万元，加工费12万元（不含税），受托方增值税率为17%，受托方代收代缴消费税2万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（　）万元。
　　A.64　　　　　B.62
　　C.58.5　　　　D.70.5
　　『正确答案』A
　　『答案解析』材料加工完毕入库时的成本＝50+12+2=64（万元）。
　　4.进口应税消费品
　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
　　【例题·分录题】某企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为200 000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：
　　『正确答案』
　　借：库存商品　　　1 200 000
　　　　贷：应付账款　　　　1 000 000
　　　　　　银行存款　　　　200 000

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