四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
（一）★商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（二）★现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。
企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。
在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。
【★例题·分录题】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000（20×10 000-20×10 000×10%）元，增值税销项税额为30 600（180 000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212[（180 000+30 600）×2%]元。甲公司会计处理如下：
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款 210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600
借：主营业务成本 120 000（12×10 000）
贷：库存商品 120 000
（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款 206 388
财务费用 4 212（210600×2%）
贷：应收账款 210 600
本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106 [（180 000+30 600）×1%）] 元。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款 208 494
财务费用 2 106
贷：应收账款 210 600
若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款 210 600
贷：应收账款 210 600
【例题·单选题】（2012年）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。
A.销售价款
B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费
【答案】C
【解析】本题考核销售中的应收账款。现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时，不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认财务费用。故选择C。
【例题·多选题】（2011年）下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
【答案】BD
【解析】本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。
【例题·单选题】（2010年）企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。
A.确认当期财务费用
B.冲减当期主营业务收入
C.确认当期管理费用
D.确认当期主营业务成本
【答案】A
【解析】对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。
【例题·单选题】（2009年）某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（ ）元。
A.118 800
B.137 592
C.138 996
D.140 400
【答案】C
【解析】该企业收款金额＝120 000×（1+17%）×（1-1%）＝138 996（元）。
【例题·单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（ ）万元。
A.225
B.250
C.210
D.235
【答案】A
【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额=100×2.5-25=225（万元）。
（三）★销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
【★例题·分录题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
【答案】
（1）销售实现时：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品 70 000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入 5 000（100 000×5%）
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
贷：应收账款 5 850
（3）实际收到款项时：
借：银行存款 111 150
贷：应收账款 111 150
本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
【答案】
（1）发出商品时：
借：发出商品 70 000
贷：库存商品 70 000
（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款 111 150
贷：主营业务收入 95 000（100 000-100 000×5%）
应交税费——应交增值税（销项税额） 16 150
借：主营业务成本 70 000
贷：发出商品 70 000
（3）实际收到款项时：
借：银行存款 111 150
贷：应收账款 111 150
【例题·判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（ ）
【答案】√
【解析】企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。
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