八、销售材料等存货的处理
企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。
企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。
★“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
★“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。
【★例题·分录题】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司会计处理如下：
【答案】
（1）取得原材料销售收入：
借：银行存款 11 700
贷：其他业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
（2）结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本 9 000
贷：原材料 9 000
【例题·多选题】（2009年）下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（ ）。
A.对外销售材料收入 B.出售专利所有权收益
C.处置营业用房净收益 D.转让商标使用权收入
【答案】AD
【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收入科目中，不记入到其他业务收入科目。
【例题·计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：（要求：（1）编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。）
（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。
【答案】
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额） 13.6
贷：应付账款 93.6
（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
【答案】
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%。经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的W商品己验收入库。
【答案】
借：主营业务收入 75
应交税费——应交增值税（销项税额） 12.75
贷：应收账款 87.75
借：库存商品 60
贷：主营业务成本 60
（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。
要求：
计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。
计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。（2007年）
【答案】
20×7年3月31日W商品账面余额=230+80-120+60＝250（万元）
20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备为：250-230＝20（万元）
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
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