七、★采用支付手续费方式委托代销商品的处理
采用支付手续委托代销方式下,委托方在发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,★而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入,同时应将支付的代销手续计入销售费用;受托方应在代销商品销售后,按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费,确认劳务收入。
确认代销手续费收入时,借记“受托代销商品款”科目,贷记“其他业务收入”等科目。
【例题·分录题】甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元,增值税税额为1 700元,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定:甲公司发出商品时纳税义务尚未发生;甲公司采用实际成本核算,丙公司采用进价核算代销商品。
甲公司的会计处理如下:
【答案】
(1)发出商品时:
借:委托代销商品 12 000(成本价)
贷:库存商品 12 000(成本价)
(2)收到代销清单时:
借:应收账款 11 700
贷:主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
借:主营业务成本 6 000
贷:委托代销商品 6 000
借:销售费用 1 000
贷:应收账款 1 000
代销手续费金额=10 000×10%=1 000(元)
(3)收到丙公司支付的货款时:
借:银行存款 10 700
贷:应收账款 10 700
丙公司的会计处理如下:
【答案】
(1)收到商品时:
借:受托代销商品 20 000(售价)
贷:受托代销商品款 20 000(售价)
(2)对外销售时:
借:银行存款 11 700
贷:受托代销商品 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(3)收到增值税专用发票时:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷:应付账款 1 700
借:受托代销商品款 10 000
贷:应付账款 10 000
(4)支付货款并计算代销手续费时:
借:应付账款 11 700
贷:银行存款 10 700
其他业务收入 1 000
【例题·判断题】(2012年)企业采用支付手续费方式委托代销商品,委托方应在发出商品时确认销售商品收入。( )
【答案】×
【解析】本题考核采用支付手续费方式委托代销商品。采用支付手续费代销方式下,委托方在发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。
【例题·单选题】(2010年)下列各项中,关于收入确认表述正确的是( )。
A.采用预收货款方式销售商品,应在收到货款时确认收入
B.采用分期收款方式销售商品,应在货款全部收回时确认收入
C.采用交款提货方式销售商品,应在开出发票收到货款时确认收入
D.采用支付手续费委托代销方式销售商品,应在发出商品时确认收入
【答案】C
【解析】采用预收货款方式销售商品的,应该在发出商品的时候确认收入,选项A错误;采用分期收款方式销售商品的,在发出商品的时候确认收入,选项B错误;采用交款提货方式销售商品,应该在开出发票收到货款的时候确认收入,选项C正确;采用支付手续费委托代销方式销售商品,应该在收到代销清单时确认收入,选项D错误。
【例题·单选题】(2008年)企业采用支付手续费方式委托代销商品,委托方确认商品销售收入的时间是( )。
A.签订代销协议时
B.发出商品时
C.收到代销清单时
D.收到代销款时
【答案】C
【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品,委托方确认商品销售收入的时间是收到代销清单时。
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