五、★销售退回的处理
（一）★对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣，应同时调整相关财务费用的金额。
【例题·分录题】甲公司2007年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2007年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：
【答案】
借：库存商品 2 100（210×10）
贷：发出商品 2 100
【补充】
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 510
贷：应收账款 510
【★例题·分录题】甲公司2009年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2009年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2009年9月15日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：
【答案】
（1）销售实现时：
借：应收账款 409 500
贷：主营业务收入 350 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 59 500
借：主营业务成本 182 000
贷：库存商品 182 000
（2）收到货款时：
借：银行存款 409 500
贷：应收账款 409 500
（3）销售退回时：
借：主营业务收入 350 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 59 500
贷：银行存款 409 500
借：库存商品 182 000
贷：主营业务成本 182 000
【★例题·分录题】甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：
【答案】
（1）2008年3月18日销售实现时：
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
（2）2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：
借：银行存款 57 500
财务费用 1 000
贷：应收账款 58 500
（3）2008年7月5日发生销售退回时：
借：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：银行存款 57 500
财务费用 1 000
借：库存商品 26 000
贷：主营业务成本 26 000
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