理解会计的基本前提和信息质量要求，辨别会计核算的要素，选择恰当的会计核算方法，实施针对各业务特点的会计核算手续，合理使用会计报表，对各项监控指标的计算与分析。
第一节 商业银行会计核算的基本理论与方法
一、会计核算的基本前提和信息质量要求
1．会计核算的基本前提
（1）会计假定的定义
会计假定，又称会计前提或会计假设，是指会计在一定条件下的适用范围和理论基础，是组织会计核算工作应当具备的前提条件。
（2）四个假定
会计假定的具体内容如表7-1所示。
表7-1 会计核算的前提条件
四个假定 | 说明 |
会计主体 | 会计主体假定是会计服务的特定单位，为会计工作规定了空间范围，确立会计主体才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围，把握会计处理的立场 |
持续经营 | 持续经营假定是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来，不会进行清算 |
会计分期 | 会计分期假定是指企业将持续不断的生产经营活动分割为相等、连续的期间，据以结算盈亏，编制会计报表，从而及时地提供有关经营成果、财务状况的会计信息 |
货币计量 | 货币计量假定是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位记录、反映企业的经营情况 |
【例7.1】商业银行将持续不断的生产经营活动分割为连续相等的期间，据以结算盈亏，编制会计报表，从而及时地提供有关会计信息，这主要是基于会计核算的（ ）。[2014年真题]
A．会计主体
B．会计分期
C．持续经营
D．货币计量
【答案】B
【解析】会计分期假定是指企业将持续不断的生产经营活动分割为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果的会计信息。
2．会计信息质量要求
会计制度规定了会计核算应遵循的一般原则，具体内容如表7-2所示。
表7-2 会计核算遵循的一般原则
原则 | 内容 |
可靠性 | 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠 |
相关性 | 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测 |
可理解性 | 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用 |
可比性 | 会计核算必须符合国家的统一规定，保证不同的会计主体之间会计指标口径一致，相互可比，以便于会计信息的比较、分析、汇总 |
实质重于形式 | 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它的法律形式作为会计核算的依据 |
重要性 | 会计核算在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于影响经营政策的重要经济业务应当分别核算，单独反映，并在会计报告中作重点说明 |
谨慎性 | 企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得设置秘密准备 |
及时性 | 会计事项的账务处理应当在当期内进行，不得拖延；会计报表应当在会计期间结束后按规定的日期报送有关部门 |
【例7.2】下列做法中，违反会计核算谨慎原则的有（ ）。[2009年真题]
A．多计资产或收益
B．少计资产或收益
C．多计负债或费用
D．少计负债或费用
E．对可能发生的损失预先估计入账
【答案】AD
【解析】企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎原则，不得多计资产或收益，少计负债或费用。不得设置秘密准备。在会计核算中，对可能发生的损失预先估计入账符合会计的谨慎性原则，当预先估计入账的费用或损失发生时，由于已经提前预计，不会对企业的正常运行造成危害。
二、商业银行会计核算的要素和基本方法
1．会计核算的要素
会计核算的要素如表7-3所示。
表7-3 会计核算的要素
要素 | 定义 | 分类 |
资产 | 过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的预期会给企业带来未来经济利益的资源 | ①流动资产；②长期贷款；③长期投资；④固定资产；⑤无形资产；⑥其他资产，如长期待摊费用 |
负债 | 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。 | ①流动负债；②长期负债 |
所有者权益 | 所有者在企业资产中享有的经济利益，等于资产减去负债 | 实收资本、资本公积金、盈余公积金、未分配利润和一般风险准备金 |
收入 | 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 | 利息收入、金融机构往来利息收入、手续费收入、贴现利息收入和其他营业收入 |
费用和成本 | ①费用：企业为销售商品、提供劳务等日常经济活动所发生的经济利益的流出。 ②成本：企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费，不包括为第三方或客户垫付的款项 | ①业务经营成本：在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括各项利息支出、各种准备金支出等。 ②营业费用：其在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费、安全防卫费等 |
利润 | 商业银行在一定期间的经营成果 | ①营业利润。营业利润=营业收入-营业支出； ②利润总额。利润总额=营业利润+营业外收人－营业外支出； ③净利润。净利润=利润总额－所得税费用 |
【例7.3】下列会计要素项目中，不属于商业银行所有者权益的有（ ）。[2010年真题]
A．未分配利润
B．长期投资
C．现金
D．土地使用权
E．盈余公积
【答案】BCD
【解析】银行资产负债表中的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备以及未分配利润。
2．商业银行会计核算方法
基本核算方法和业务处理方法构成了商业银行会计核算方法。基本核算方法是业务处理的一般方法，业务处理方法是基本核算方法的具体运用。
（1）会计科目
会计科目是根据会计要素的基本框架，对会计对象所做的具体分类的名称和标志。会计科目是会计核算的基础，是设置账户和确定报表项目的依据。
①银行会计科目的分类
a．按照资金性质及经济内容，可以分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类。在此基础上，各商业银行在实际工作中，都增加了资产负债共同类科目。
b．按照与会计报表的关系，可以分为表内科目和表外科目。
②银行会计科目的设置
2006年10月30日，财政部制定了《企业会计准则——应用指南》制定了涵盖各类企业的主要交易或事项的会计科目和主要账务处理，要求各企业在不违反会计准则中计量、确认和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、合并、分拆会计科目。
（2）会计凭证
银行会计凭证是银行各项业务和财务活动原始记录的规格化文件，是办理收、付和记账的依据，是核对账务和事后查考的重要依据。
①会计凭证的分类
会计凭证的分类如表7-4所示。
表7-4 会计凭证的分类
类型 | 说明 | 规格规定 |
基本凭证 | 按性质，基本凭证可以分为：a．现金收入传票；b．现金付出传票；c．转账借方传票；d．转账贷方传票；e．特种转账借方传票；f．特种转账贷方传票；g．货币兑换借方传票；h．货币兑换贷方传票；i．表外科目（借方）付出传票；j．表外科目（贷方）收入传票 | 银行的基本凭证和跨系统特定凭证的规格，由中国人民银行总行规定；系统内特定凭证的规格，则由各自总行规定 |
特定凭证 | 特定凭证是银行为了业务经营与管理的需要，根据某项业务的特殊要求而设计和印制不同格式的专用凭证。这些凭证一般由客户填制，如进账单、结算业务凭证、贷款借据、存贷款业务的存（取）款单等；有的则由银行自行填写，如各类联行报单 |
【例7.4】下列会计凭证中，属于银行会计特定凭证的有（ ）。[2013年真题]
A．进账单
B．贷款借据
C．特种转账借方（贷方）传票
D．货币兑换借方（贷方）传票
E．表外科目借方（贷方）传票
【答案】AB
【解析】特定凭证是银行为了业务经营与管理的需要，根据某项业务的特殊要求而设计和印制的不同格式的专用凭证。这些凭证一般由客户填制，如进账单、结算业务凭证等；贷款借据、存贷款业务的存（取）款单等。有的则由银行自行填写，如各类联行报单。CDE三项属于基本凭证。
②会计凭证的处理
会计凭证的处理指从受理或填制凭证开始，经过审查和传递，到装订保管为止的全过程。
a．会计凭证的填制和审查。填制凭证，必须内容真实、要素齐全、数字正确、字迹清楚。银行在受理凭证时，必须根据有关业务的具体要求认真审查，做到内容完整、符合规定。
b．会计凭证的传递凭证的传递。凭证的传递必须达到以下要求：按照会计核算程序组织传递，做到准确及时、手续严密、先急后缓、先外后内；在对外传递中，除有关业务手续另有规定者外，一律通过邮局或银行自行传递；按照“先收款，后记账”的要求传递现金收入凭证；按照“先记账，后付款”的要求传递现金付出凭证；按照“先借后贷”、“他行票据，收妥抵用”的要求传递转账凭证。
c．会计凭证的装订与保管。为便于用账、事后查账和分析参考应用，必须按有关条例做好会计凭证的装订与保管工作。
（3）记账方法与账务组织
①借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，以“资产=负债+所有者权益”的平衡原理为依据，在账户中进行登记和反映资金增减变化过程及其结果的一种复式记账法。
②贷记账法的基本内容
a．记账符号和账户设置
记账符号：“借”和“贷”。
账户设置：复式记账法把账户按经济内容划分为资产类与负债、权益类两大类，资产与负债、权益之间经常相互转化的账户，划分为资产负债共同类账户。
b．记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则：把每笔经济业务所引起的资金运动相应登记在一个账户的借方和另一个账户的贷方，借贷双方金额必须相等。
借贷记账法所反映的资金变化有四种类型：资产类科目之间一增一减；负债（权益）类科目之间一增一减；资产与负债（权益）科目同增；资产与负债（权益）科目同减。
【例7.5】商业银行从人民银行提取一笔现金，这在商业银行会计核算上反映为（ ）。[2008年真题]
A．资产与负债（权益）科目同增
B．资产与负债（权益）科目同减
C．资产类科目之间一增一减
D．负债（权益）类科目一增一减
【答案】C
【解析】商业银行从人民银行提取一笔现金，商业银行现金增加，存放中央银行款项减少。
c．借贷记账法的试算平衡
根据借贷记账法是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，编制试算平衡表。平衡表可以检查本期所有会计科目的借贷方发生额和余额是否平衡。用公式表示如下：
所有账户的借方发生额合计=所有账户的贷方发生额合计
全部资产类账户的余额合计=全部负债类账户的余额合计+全部所有者权益类账户的余额合计
d．银行账务组织及其核对
银行账务组织（银行会计核算形式）是指记账程序、账簿的设置和核对方法的有机结合，由综合核算、明细核算和账务核对三部分构成。
（4）会计报表
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的具体内容如表7-5所示。
表7-5 资产负债表、利润表和现金流量表的有关内容
会计报表 | 定义 | 类型或说明 |
银行资产负债表 | 反映银行在某特定时日财务状况的报表。我国商业银行资产负债表采用账户式结构 | ①资产项目：商业银行的现金及存放中央银行款项、存放同业款项、拆出资金、交易性金融资产、应收利息等。 ②负债项目：向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、交易性金融负债、应付福利费等。 ③所有者权益项目：实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备以及末分配利润 |
银行利润表 | 综合反映银行在一定期间内所取得的一切经营成果的财务会计报表 | 我国商业银行利润表采用多步式格式，利用上下加减的报告式结构，计算求出本期利润总额。具体计算分为四大部分：第一部分反映主营业务的构或情况，包括营业收入、营业支出、营业税金及附加三项；第二部分反映营业利润的构成情况；第三部分是利润总额；第四部分是净利润 |
银行现金流量表 | 综合反映银行在一定期间内现金流入和流出的会计报表 | ①经营活动产生的现金流量。经营活动是指商业银行除投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。 ②投资活动产生的现金流量。投资活动是指商业银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资活动及其处置。 ③筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化的活动 |
【例7.6】属于商业银行资产负债表中负债项目的是（ ）。[2010年真题]
A．拆入资金
B．应收利息
C．长期股权投资
D．存放中央银行款项
【答案】A
【解析】负债项目包括：向中央银行借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、交易性金融负债、应付福利费、吸收存款、应付利息、应交税费、预计负债、应付债券、其他负债等。BCD三项均属于资产项目。
