三、简答题（本题型共6小题36分。其中第6道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，増加5分。本题型最高得分为41分。）
36.注册会计师通常依据各类交易、账户余额、列报和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：
| 应收账款的相关认定 | 审计目标 | 审计程序 |
| 存在 | （1） （2） | |
| 完整性 | （1） （2） | |
| 计价和分摊 | （1） （2） |
1）请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
【正确答案】
| 应收账款的相关认定 | 审计目标 | 审计程序 |
| 存在 | 存在 | （1）向客户函证 （2）从应收账款明细账账簿记录追查至记账凭证，检查销售合同、发票存根与发运凭证 |
| 完整性 | 完整性 | （1）选取发运凭证，追查至销售发票、记账凭证、应收账款明细账 （2）选取销售发票，追查至发运凭证、记账凭证、应收账款明细账 |
| 计价和分摊 | 计价和分摊 | （1）检查期后已收回应收账款情况 （2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当 |
37.A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。
（2）对于需要系统化抽样的审计程序，A注册会计师通过记录样本的来源来识别已选取的样本。
（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。
（4）2013年2月15日，A注册会计师完成审计工作，并于5月15日将审计工作底稿规整为最终审计档案。
（5）2013年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿，并没有做任何记录。
（6）2013年7月1日，甲公司财务舞弊案件曝光，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
1）针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【正确答案】（1）不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性的修改痕迹。
（2）不恰当。对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。仅仅通过样本的来源，不足以识别已选取的样本。
（3）恰当。
（4）不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档。
（5）不恰当。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的理由。
（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。
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