38.ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：
（1）与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：
A、B注册会计师向甲公司在本期存过款的银行发函，但不包括零余额账户和在本期内注销的账户；A、B注册会计师直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险；A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向银行寄发询证函。
（2）ABC会计师事务所收到A银行回函后，发现A银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。
（3）E银行账户的银行对账单余额为1585000元，甲公司银行存款日记账余额为1665000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。
要求：
1）请针对事项（1），指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处。并简单说明理由。
【正确答案】①仅向本期存过款的银行发函是不当的。应当向甲公司在本年存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本年内注销的账户。
②直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函以及认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险是不当的。注册会计师应当在考虑银行回函工作相关舞弊导致的财务报表重大错报风险的基础上，谨慎对待银行存款函证工作。
③A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向银行寄发询证函是不当的。应当以甲公司的名义向银行寄发询证函。
2）针对事项（2）中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。
【正确答案】差异产生的主要原因有：可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是甲公司的舞弊。
3）针对甲公司A银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，注册会计师实施的最有效的审计程序是什么？
【正确答案】注册会计师可以自行编制银行存款余额调节表，或从被审计单位获取银行存款余额调节表，以验证这些不符事项。编制银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。
4）针对事项（3），请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。
银行存款余额调节表
2012年2月31日 单位：元
| 银行调节项目 | 金 额 | 企业调节项目 | 金 额 |
| 银行对账单余额 | 银行存款日记账余额 | ||
| 加：企业已收，银行未收 | 加：银行已收，企业未收 | ||
| 减：企业已付，银行未付 | 减：银行已付，企业未付 | ||
| 实际存款金额 | 实际存款金额 |
【正确答案】
| 银行调节项目 | 金 额 | 企业调节项目 | 金 额 |
| 银行对账单余额 | 1585000.00 | 银行存款日记账余额 | 1665000.00 |
| 加：企业已收，银行未收 | 150000.00 | 加：银行已收，企业未收 | 45000.00 |
| 减：企业已付，银行未付 | 50000.00 | 减：银行已付，企业未付 | 25000.00 |
| 实际存款金额 | 1685000.00 | 实际存款金额 | 1685000.00 |
假定不考虑其他因素，E银行账户审定后的金额是1685000元。
39.甲注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目合伙人，在审计以下单位2011年度财务报表时分别遇到以下情况：
资料一：
（1）经审计，发现影响Ａ公司持续经营能力的事项，在财务报表附注12.4.1中所述，公司已经资不抵债，营运资金出现负数，2011年度发生经营亏损56100万元，最大的股东占用公司资金28416万元，逾期借款及票据25680万元，涉及多起由于对外巨额担保等或有事项引起的诉讼和仲裁，部分资产被法院冻结，公司可能已经无法在正常的经营过程中清偿债务。对于这点，公司已经在财务报表附注中做出恰当的披露，甲注册会计师已经注意Ａ公司发布了清算报告，但是Ａ公司坚持按照持续经营假设编制了财务报表。
（2）经查证，发现Ｂ公司从2010年度开始对投资性房地产采用公允模式计量的会计政策，在2010年度的审计中，发现Ｂ公司的投资性房地产并不存在活跃市场，按照公允价值模式计量并不恰当，所以建议其调整，但是B公司拒绝调整，故出具了非无保留意见的审计报告。在2011年度的财务报表审计中，该事项仍然存在，并对本期也有重大影响。
（3）C公司在2011年度向其控股股东Q公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为50％和40％，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
（4）在对D公司的审计中发现，D公司的营业收入虚增100万元，甲注册会计师确定的该公司财务报表层次的重要性水平是80万元，D公司对于该事项拒绝调整（假设不考虑其他因素的影响）。
（5）E公司于2011年末利润总额5000万元，其中属于来源于境外某国的全资子公司分回的投资收益2400万元，由于该国正在发生战争，甲注册会计师无法对该国子公司的情况进行审计，也没有获取该子公司的审计报告。
资料二：
（1）F公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段。
（2）发现含有已审计财务报表的G公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改G公司年度报告而非已审计财务报表，G公司管理层拒绝修改公司年度报告。注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。
要求：
1）针对资料一（1）至（5），分别分析注册会计师应该出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（提示：针对第2个事项，请说明注册会计师对于比较数据和本期数据应该发表何种意见的审计报告，并简单说明在审计报告中如何体现）
【正确答案】1）否定意见的审计报告。A公司已发布了清算报告，但财务报表仍然按照持续经营假设基础编制，导致整套财务报表的失实，应发表否定意见的审计报告。
2）保留或否定意见的审计报告。甲注册会计师在本年度审计报告的说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响。
3）标准无保留意见的审计报告。C公司与关联方Q公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
4）保留意见的审计报告。因为D公司拒绝调整的错报超过了财务报表层次的重要性水平，但不是远远超过，所以发表保留意见即可。
5）无法表示意见的审计报告。由于E公司在外国的子公司分回的利润占利润总额的比例达到了48％，注册会计师对于高比例的利润无法采取审计程序，属于审计范围受到了非常严重和广泛的限制，应该发表无法表示意见的审计报告。
2）针对资料二（1）和（2），分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。
【正确答案】1）不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否定意见。
2）不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一：在审计报告中增加其他事项段；拒绝提交审计报告；解除业务约定。
40.A会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。2012年12月，甲公司董事会会议决定变更会计师事务所，改由B会计师事务所审计2012年度财务报表。
要求：
1）假定在接受委托前，B会计师事务所从A会计师事务所得到的答复是有限的或未得到答复，B会计师事务所应当分别怎样进行处理？
【正确答案】如果B会计师事务所从A会计师事务所得到的答复是有限的，B会计师事务所需要判断是否存在由甲公司或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响；如果B会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，B会计师事务所需要设法以其他方式与A会计师事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，B会计师事务所可以致函A会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。
2）假定接受委托后，B会计师事务所发现A事务所审计的甲公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，B会计师事务所此时应如何应对？
【正确答案】①安排三方会谈
如果发现A会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，B会计师事务所应当提请甲公司告知A会计师事务所。必要时，B会计师事务所可要求甲公司安排三方会谈。
②无法参加三方会谈的处理
如果甲公司拒绝告知A会计师事务所，或A会计师事务所拒绝参加三方会谈，或B会计师事务所对解决问题的方案不满意，B会计师事务所应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。具体讲，B会计师事务所应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，B会计师事务所可考虑向法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
为了帮助大家通过考试，233网校为大家提供注册会计师VIP班（含精讲班+冲刺班+习题班+真题解析班+机考实战班）免费试听 点击进入>>，233网校祝大家考试成功！
编辑推荐2013年注册会计师考试热点：
2013年注册会计师考试成绩查询专题 成绩复核汇总 证书领取汇总
编辑推荐2014年注册会计师考试热点：
