41.ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用PPS抽样方法实施抽样。甲公司应收账款包含2000笔明细账户，账面总金额为1000万元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：
（1）在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单元相关联的明细账户的实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
（2）假设经过计算，样本规模是200，A注册会计师利用系统选样方法选取了200个样本。
（3）A注册会计师对这200个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债权人分别发出积极式询证函，其中有三个债权人的回函始终没有收到，A注册会计师认为不存在错报，没有实施进一步审计程序。
（4）假设A注册会计师对选出的200个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1000元的明细账户中存在500的高估错报；另一个是账面金额为2000元的明细账户中有1400元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，高估错报为0、1、2时的PPS抽样风险系数分别为：3.00、4.75、6.30。
要求：
1）简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
【正确答案】结合PPS抽样样本规模公式可知，PPS抽样确定样本规模必须考虑的因素包括：总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。
Combined with PPS sample size formula，when determining the sample size in PPS sampling，the factors that must be considered include the carrying value of population，risk coefficient，tolerable misstatement，expected misstatement on population，expansion factor.
2）针对上述（1）至（3）项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。
【正确答案】事项（1）正确。
事项（2）正确。
事项（3）不正确。注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次发函，如果仍未得到被询证者回复，应该实施替代审计程序。
Event（1）is correct.
Event（2）is correct.
Event（3）is incorrect. CPA should consider to contact with the persons who accept the confirmation，require them to response or send the second confirmation，if no response，alternative audit procedures should be performed.
3）单独考虑事项（4），代A注册会计师计算总体错报上限。
【正确答案】总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限
基本界限=1000×3.0/200×1=15（万元）
t1＝1400/2000＝0.7
t2＝500/1000＝0.5
第一个错报所增加的错报上限＝1000×（4.75－3.0）/200×0.7＝6.125（万元）
第二个错报所增加的错报上限＝1000×（6.30－4.75）/200×0.5＝3.875（万元）
总体错报上限＝15＋6.125＋3.875＝25（万元）
Upper limit for the misstatement on population+upper limit increased for the 1st misstatement+ Upper limit increased for the 2nd misstatement
Basic limit=1000×3.0/200×1=15(ten thousand yuan)
t1＝1400/2000＝0.7
t2＝500/1000＝0.5
Upper limit increased for the 1st misstatement=1000×（4.75－3.0）/200×0.7＝6.125(ten thousand yuan)
Upper limit increased for the 2nd misstatement=1000×（6.30－4.75）/200×0.5＝3.875(ten thousand yuan)
Upper limit for the misstatement on population=15＋6.125＋3.875＝25（ten thousand yuan）
4）如果应收账款认定层次的实际重要性水平是20万元，请分析甲公司应收账款是否存在重大错报，如果存在重大错报，A注册会计师应实施什么应对措施？
【正确答案】由于计算的总体错报上限25万元超过了应收账款认定层次的可容忍错报20万元，表明应收账款存在重大错报，注册会计师不能接受应收账款账面金额，应扩大样本规模进一步检查。
Since upper limit for the misstatement on population of 250,000 yuan which exceeds tolerable misstatement of 200,000 yuan that is related to account receivable account on assertion level, it indicates that there are material misstatement in account receivable, CPA should not accept carrying value of account receivable, and should make further inspection by enlarging the sample size.
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