四、综合题（共19分）
42.Y公司为主要从事高科技电子产品的生产和销售的上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。W注册会计师负责审计Y公司2012年度财务报告。
资料一：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Y公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）在2011年实现销售收入增长10%的基础上，Y公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。Y公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。Y公司所处行业2012年的平均销售增长率是15%。。
（2）Y公司财务总监已经在Y公司工作超过8年，于2012年10月劳动合同到期后被Y公司竞争对手高新聘请。由于工作压力大，Y公司会计部门人员流动频繁，除了会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）2012年初，Y公司启用新的财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统的工作量很大，Y公司相关部门人员无法应对，2个月后，Y公司决定提前停用原系统。
（4）Y公司于2012年7月发现在2011年6月购入的无形资产（管理用）没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2012年12月予以批准。
要求：
（5）2012年末，Y公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对Y公司做出停业整顿1年的处理。
资料二：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下：
| 项目 | 2012年 | 2011年 |
| 营业收入 | 70176 | 58480 |
| 营业成本 | 55440 | 46730 |
| 存货账面原价 | 8892 | 8723 |
| 减：存货跌价准备 | 370 | 480 |
| 存货账面价值 | 8522 | 8243 |
资料三：W注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
（1）仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。
1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
【正确答案】
| 事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 理由 | 重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次） | 财务报表项目及相关认定 |
| （1） | 是 | 销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多记销售收入 | 认定层次 | 应收账款/存在 营业收入/发生 |
| （2） | 是 | 关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险 | 财务报表层次 | |
| （3） | 是 | 更换财务系统、缩短试运行的时间、增大了财务报表整体产生错报的风险 | 财务报表层次 | |
| （4） | 是 | 发生无形资产核算的重大会计调整，同时进行会计调整的处理原则上存在先调整后审批的问题，可能存在重大错报风险 | 认定层次 | 无形资产/存在、计价和分摊 管理费用/准确性 |
| （5） | 是 | Y公司受到监管部门的调查，已经严重影响到企业正常生产经营活动，存在广泛、严重的重大错报风险 | 财务报表层次 |
2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
【正确答案】
| 事项序号 | 目标 | 财务报表项目 | 认定 |
| （1） | 发出材料均已准确记录 | 存货 | 计价和分摊 |
| （2） | 已销售存货均已正确结转成本 | 营业成本、存货 | 准确性、计价和分摊 |
| （3） | 存货价值调整是真实发生的 | 存货 | 计价和分摊 |
3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
【正确答案】
| 事项序号 | 是否存在缺陷（是/否） | 缺陷描述 | 理由 | 改进建议 |
| （1） | 否 | |||
| （2） | 否 | |||
| （3） | 是 | ①每月末存货盘点时，才根据发现的存货状况编制不良存货明细表； ②直接将不良存货明细表提交给其他部门经理进行分析； ③确定需要调整存货价值时，会计主管直接安排人员进行调整 |
①每月末进行存货盘点，才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时，容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中； ②将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度，容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损，但是管理员多报损毁，贪污存货的情况； ③存货价值的调整需要经过复核和审批，没有经过复核可能存在错误，没有经过审批，容易出现舞弊 |
①建议增加非盘点时发现存货毁损时，仓库管理员编制不良存货明细表，随时反映存货状况的内部控制； ②建议增加审核制度，对于仓库管理员编制的不良存货明细表，经过仓库经理审批后交给其他相关部门经理进行分析； ③建议增加财务经理对存货价值调整的复核，并确定董事会审批的控制 |
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