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2014年注册会计师《审计》考前冲刺试题及答案(3)

来源:233网校 2014年9月12日

5.ABC会计师事务所是普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键项目合伙人负责审计x公司(境内外同时上市公司)2011年度财务报表。A注册会计师在审计过程中发现,在2011年度,X公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易,同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单,实现了股票市场分析师对X公司2011年利润增长的预期。A注册会计师通过风险评估程序了解到X公司2011年收入舞弊存在高风险,并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险,设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程‘序和其他细节测试程序等必要审计程序,但A注册会计师没有发现x公司2011年度财务报表存在重大错报,出具了无保留意见的审计报告。在x公司2011年度已审计财务报表公布后,甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了x公司2011年度已审计财务报表,分析了x公司的利润上升空间,预期x公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是,甲、乙、丙、丁等投资者在分析师的鼓动下作出决定,大量买入x公司股票。随后,整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情,但是,x公司虚构大额关联交易虚增2011年利润的财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的调查和处罚,其后X公司股票价格狂跌,甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失,直接经济损失8000多万元人民币。为此,甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所,起诉A审计项目合伙人,要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由,要求免于承担民事责任。

要求:

(1)为了使当地人民法院受理该案件,支持诉讼请求,甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由?

(2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所,人民法院是否受理此案,并简要说明理由。

(3)甲、乙、丙、丁等投资者起诉A审计项目合伙人是否有合理理由?

(4)甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC会计师事务所和A审计项’目合伙人各赔偿经济8000多万元人民币的一半,甲、乙、丙、丁等投资者的理由是否成立?

(5)ABC会计师事务所和A审计项目合伙人提出的免责理由是否正确,并简要说明理由。

6.A和B注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表,审计报告日为2012年3月15日,财务报表公布Et为3月20日,甲公司2011年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中,假设发现了以下事项:

(1)2010年11月20日,建设银行批准甲公司信用贷款2000万元,期限为1年,年利率为

7.2%。2011年11月20日借款到期,甲公司有偿债能力,但因与建行之间存在其他经济纠纷,未能按时归还建行贷款,建行遂与甲公司协商,没有达成协议,2011年12月25日,建行向法院提出起诉。截至2011年12月31日,法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元),甲公司的会计处理为:借记“营业外支出22万元”,贷记“预计负债22万元”。

(2)2011年9月20日甲公司被H公司起诉违约,12月20日法院宣判甲公司败诉,赔偿200万元,甲公司正在上诉,并在2011年度财务报表中确认100万元预计负债。2012年3月16日法院终审判决,要求甲公司赔偿H公司200万元,双方均不再上诉。甲公司在2012年3月16日作会计处理为:借记“营业外支出100万元”,贷记“其他应付款100万元”。

(3)2010年9月20日甲公司被G公司起诉违约,截至2011年4月甲公司公布2010年度财务报表时,诉讼正在进行,无法估计最有可能的赔偿金额,2010年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2011年6月20日法院宣判甲公司败诉,赔偿200万元,甲公司不再上诉,支付赔偿款,并作会计处理为借记“营业外支出200万元”,贷记“银行存款200万元”。

(4)2010年10月23日甲公司被E公司起诉违约,11月20日法院宣判甲公司败诉,赔偿200万元,甲公司继续上诉,仅在2010年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2011年4月,甲公司对外发布了其2010年度的财务报表,2011年5月3日法院终审判决,要求甲公司赔偿E公司200万元,甲公司2011年5月的会计处理为借记“营业外支出200万元”,贷记“银行存款200万元”。

(5)2011年10月20日甲公司被A公司起诉违约,要求赔偿200万元,截至2011年12月31日,法院尚未判定,律师估计甲公司败诉赔偿睁可能性仅为40%,因此,甲公司仅在2011年度财务报表中对此予以充分披露。2012年5月21日法院终审判决,要求甲公司赔偿A公司200万元。甲公司没有调整2011年的财务报表。

要求:

(1)针对事项(1)~(5),注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果不认可,请简述理由并指出调整分录。

(2)针对事项(2),注册会计师于2012年3月18日追加审计程序后,建议甲公司调整,甲公司拒绝接受注册会计师建议,审计报告已提交给甲公司董事会,注册会计师应如何处理?

(3)针对事项(4),如果前任注册会计师对甲公司2010年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告,A和B注册会计师在实施适当审计程序后确认2010年财务报表存在重大错报,这时,A和B注册会计师应当如何处理?

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