(7)A和B从公司职员处了解到，甲公司在2012年5月份将进行大规模人事变动。
要求：
(1)逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格中。
(2)仅考虑情况(1)，请代注册会计师A和B草拟审计报告。
参考答案及解析
一、单项选择题
1．C【解析】选项C，如果注册会计师未能完成审计业务(本题为注册会计师完成了审计工作但未能出具审计报告的情形，也是属于没有完成审计业务)，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
2．A【解析】选项B，以文件记录形式(无论是纸制、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；选项C，非统计抽样中更多的使用主观判断，抽样风险不能够量化，所以一般情况下非统计抽样得出的结论没有统计抽样得出的结论可靠；选项D，分析程序并不能获取充分、适当的证据，只能识别出异常的情况，所以实质性分析程序获取的证据没有细节测试获取的证据可靠。
3．D【解析】选项A、B，属于内部证据，可靠性较差；选项C，电子邮件的回函可靠性较差，很容易伪造；选项D，是注册会计师的工作底稿，更有公信力，相比较而言其可靠性最强。
4．B【解析】充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
5．B【解析】选项B，应该由具体进行审计工作底稿编制或复核的人员补签字，不应该由乙注册会计师统一代签。
6．D【解析】选项D，是影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项A，属于影响持续经营能力其他因素的重大事项，选，项B、C，属于影响持续经营能力经营方面的重大事项。
7．C【解析】管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。
8．D【解析】财务报表已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。
9．C【解析】当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。
10．D【解析】外在压力导致不利影响的情形主要包括：①会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；②审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；③客户威胁将起诉会计师事务所；④会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；⑤由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。选项D，属于密切关系导致对独立性产生的不利影响。
11．D【解析】如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①征得客户同意与前任汪册会计师沟通；②在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；
③向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。
12．D【解析】会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，会计师事务所收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。
13．D【解析】保密原则规定会员可以披露涉密信息：①法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。选项D，在此情形下提供审计工作底稿，必须得到客户授权，否则属于违反保密原则。
14．A【解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。
15．A【解析】何时实施项目质量控制复核，对复核的效果和能否按照约定的期限出具恰当的报告也有重要影响，为此，会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。
16．B【解析】会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，并不是出具报告后。
17．C【解析】会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。
18．C【解析】选项C，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估的是财务报表重大错报风险，通过设计和实施审计程序降低的是审计风险。
19．B【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险。选项B，主要是为了评估重大错报风险；选项A、C、D，都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，属于实质性程序。
20．B【解析】选项B，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，同时，了解管理层认为重要的关键业绩指标有助于深入了解被审计单位的目标和战略。
21．C【解析】选项C，审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试和实质性分析程序。
22．C【解析】在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项；确定财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
23．C【解析】对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验证其数据的可靠性。选项A，属于外部证据比内部证据可靠；选项B，属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；选项D，属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。
24．A【解析】如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力作出评估。
25．A【解析】本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括：①上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正；②上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正；③上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报；④上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。
