注师会计综合练习题(5)

十八题、练习目的：练习长期股权投资权益法、资产准备的计提、合并报表的编制
中兴会计师事务所的注册会计师对A公司（非上市公司）和B公司2002年度的会计报表和合并会计报表进行审计，有关情况如下：
（1）A公司于2001年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为实收股本。B公司从2001年起执行《商品流通企业会计制度》。
（2）2001年A公司出售库存商品给B公司，售价（不含增值税）4000万元，成本3000万元。至2001年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。2001年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司2001年向A公司购入存货所剩余的部分，至2002年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。
（3）2002年A公司出售库存商品给B公司，售价（不含增值税）5000万元，成本4000万元。至2002年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2002年向A公司购入的存货至2002年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。
（4）A公司和B公司2001年按应收账款年末余额的5‰计提坏账准备，按历史成本对存货进行计价。2002年A公司改按应收账款年末余额的10%计提坏账准备，按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备，并进行追溯调整，但B公司仍采用与2001年相同的办法计提坏账准备和对存货进行计价。2001年12月31日和2002年12月31日，B公司的应收账款（其中无应收A公司的账款）分别为2500万元和2000万元，存货（全部向A公司购入）分别为2000万元和7000万元。
（5）2001年12月31日，B公司的股东权益为2000万元，其中股本2500万元，未分配利润—500万元，2001年度B公司实现的净利润为—500万元；2002年12月31日，B公司的股东权益为1500万元，其中股本2500万元，未分配利润—1000万元，2002年度实现的净利润为—500万元。
要求：
（1）由于B公司所处的经营环境与A公司基本一致，B公司董事会决定，B公司计提坏账准备的方法和比例以及计提存货跌价准备的方法应与A公司保持一致。在此情况下，注册会计师应提请B公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整？应提请B公司在2002年作哪些调整分录？（涉及管理费用和利润分配时，应写明一级和二级科目）。
（2）如果B公司改按与A公司一致的方法计提坏账准备和存货跌价准备，注册会计师应提请A公司对与2002年度会计报表一同披露的2001年度会计报表的哪些项目进行调整？应提请A公司在2002年度作哪些与对B公司投资有关的分录？（涉及投资收益和利润分配时，应写明一级和二级科目，涉及长期股权投资时，应写明一级、二级和三级科目）。
（3）假定A公司和B公司接受了注册会计师的调整建议，并分别编制了调整后的个别会计报表，则A公司在编制2002年度的合并会计报表时，应作哪些抵销分录？（只需写明所涉及的会计报表项目）
（在回答上述问题时，不考虑调整分录对增值税、所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响）
答案：
（1）注册会计师应提请B公司改变坏账准备和存货跌价准备计提方法，并做如下处理：
①对2001年末应收账款改按10%计提坏账准备：
A）对2001年度会计报表中的坏账准备和管理费用进行调整，调增坏账准备237.50万元，调增管理费用（坏账损失）237.50万元。
若编制以下分录，也视为正确：
借：管理费用——坏账损失237.50
贷：坏账准备237.50
(2500×10%–2500×5‰=237.5万元)
B）2002年应作以下调整分录：
借：利润分配——未分配利润237.50
贷：坏账准备237.50
②对2001年末的存货改按成本与可变现净值孰低计提跌价准备：
A）对2001年度会计报表中的存货跌价准备和管理费用进行调整，即调增存货跌价准备200万元，调增管理费用(存货跌价损失)200万元。
若编制以下分录，也视为正确：
借：管理费用——存货跌价损失200
贷：存货跌价准备200
（4000×50%–1800=200万元）
B）2002年应作以下调整分录：
借：利润分配——未分配利润200
贷：存货跌价准备200
③对2002年末的应收账款改按10%计提坏账准备：
借：坏账准备47.50
贷：管理费用——坏账损失47.50
（注：[2000×10%–250–(10–12.5)=47.5]，企业原按5‰计提坏账准备，2001年坏账准备余额为12.5万元，2002年坏账准备余额为10万元）
④对2002年末的存货计提跌价准备：
借：管理费用——存货跌价损失800
贷：存货跌价准备800
（注：[（5000–4500）+（1800–1500）=800]，即2002年购入的部分计提存货跌价准备500万元，2001年购入的部分计提存货跌价准备300万元）
（2）注册会计师应提请A公司对B公司的投资进行如下处理：①确认因B公司对2001年度追溯调整而形成的投资损失：A）对2001年度会计报表中的长期股权投资和投资收益进行调整，即调减长期股权投资350万元，调减投资收益350万元。
若编制以下分录，也视为正确：
借：投资收益——股权投资收益350
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）350
[（237.5+200）×80%=350] 来源：www.examda.com
B）在2002年作以下调整分录：
借：利润分配——未分配利润350
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）350
②确认因B公司对2002年度的调整而形成的投资损失
借：投资收益——股权投资收益602
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）602
[（800–47.5）×80%=602]
(3)A公司编制2002年度合并会计报表时应作以下抵销分录：
①抵销2001年A公司与B公司的存货交易对2002年的影响：
借：年初未分配利润500
贷：存货（2000万*25%）500
②抵销2001年末A公司应收B公司账款计提坏账准备对2002年的影响：
借：坏账准备（3000万*10%）300
贷：年初未分配利润300
③抵销2002年A公司与B公司间的存货交易及其未实现利润：
借：主营业务收入5000
贷：主营业务成本4000
存货1000
④抵销2001年B公司计提的未实现存货跌价准备：
借：存货跌价准备200
贷：年初未分配利润200
⑤抵销2002年度B公司计提的未实现存货跌价准备：
借：存货跌价准备800
贷：管理费用800
⑥抵销A公司长期股权投资与子公司净资产：
借：实收资本2500
未分配利润（-1000-1190=-2190）-2190
贷：长期股权投资(310*80%)248
少数股东权益(310*20%)62
⑦抵销A公司投资收益与子公司利润分配：
借：投资收益(-1252.5*80%)-1002
少数股东收益(-1252.5*20%)-250.50
年初未分配利润（-500-437.5）-937.5
贷：未分配利润-2190
（注：2002年净利润-1252.5=-500-800+47.5；2001年净利润-937.5=-500-237.5-200）
点评：本题涉及的考点包括长期股权投资权益法核算、坏账准备和存货跌价准备的计提、会计政策变更、合并会计报表的编制，难度较大。