注师会计综合练习题(5)

二十一、练习目的：练习会计政策变更
甲公司为上市公司，该公司从1995年起适用的所得税率为33%所得税采用债务法核算。该公司按净利润的10%和10%计提法定盈余公积和公益金。由于会计法规要求，甲公司从1998年1月1日起对部分会计政策作了如下变动：
（1）从1995年12月23日开始使用的某项管理用固定资产，原按直线法计提折旧，改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为3600万元，预计使用年限10年（与税法规定的折旧年限相同，不考虑净残值）。按税法规定，该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。
（2）1996年1月1日对乙公司投资4800万元，持股比例30%，原按成本法核算，改按权益法核算。乙公司1996年和1997年的净利润分别为900万元、1600万元（假设乙公司除了净利润外，无其他所有者权益变动的事项，1996年1月1日投资时，乙公司的净资产总额为16000万元）。甲公司的股权投资差额按10年摊销。乙公司的所得税率为15%（假设1996年和1997年乙公司均未向股东分派利润）。按税法规定，长期股权投资收益按被投资企业宣告分配的利润计算交纳所得税。
（3）甲公司自1998年起开始计提长期股权投资减值准备。1996年末和1997年末，甲公司对乙公司的投资估计可收回金额分别为5000万元和5500万元。1997年末甲公司对丙公司投资的账面余额为2000万元，预计1997年末该项投资可收回金额为1500万元。按税法规定，长期投资计提的减值准备不允许从应纳税所得额中扣除（在本题中，此项差异作为时间性差异处理）。
要求：
（1）按追溯调整法分别计算各项会计政策变更产生的累积影响数（表1）。
（2）分别编制1998年与上述各项会计政策变更有关的会计分录。
（3）调整1997年、1998年度会计报表相关项目的数字（表2）。
表1
年度直线法双倍余额递减法税前差异所得税影响税后差异
1996
1997
小计
年度权益法成本法税前差异所得税影响税后差异
1996
1997
小计
年度未计提减值准备计提减值准备税前差异所得税影响税后差异
1996
1997
表2
项目1997年1998年1月1日
调整前调整后调整前调整后
累计折旧（贷方）1400
长期股权投资（借方）6800
长期投资减值准备（贷方）0
递延税款（贷方，借方以“一”号填列）0
盈余公积（贷方）3000
未分配利润（贷方）2000
管理费用660
投资收益350
答案：
（1）计算会计政策变更产生的累积影响数
①折旧政策变更的累积影响数
年度直线法双倍余额递减法税前差异所得税影响税后差异 来源：www.examda.com
1996360720–360–118.80–241.20
1997360576–216–71.28–144.72
小计7201296–576–190.08–385.92
②成本法改为权益法的累积影响数
年度权益法成本法税前差异所得税影响税后差异
1996270027057.18212.82
19974800480101.65378.35
小计7500750158.83591.17
1996年所得税影响=900÷（1–15%）×30%×18%=57.18(万元)
1997年所得税影响=1600÷（1–15%）×30%×18%=101.65（万元）
（注：税后利润900万元除85%，还原成税前利润；再乘30%是投资企业承担的份额；再乘18%为将来分回利润时应补交的所得税金额）
③长期投资计提减值准备的累积影响数
年度未计提减值准备计提减值准备税前差异所得税影响税后差异
1996070-70-23.1-46.9
19970480–480-158.4-321.6
小计0550–550-181.50-368.5
（注：甲公司对乙公司的投资，1996年年末长期股权投资账面余额=4800+270=5070（万元），预计可收回金额为5000万元，计提减值准备70万元；1997年年末长期股权投资账面余额=5070+480=5550（万元），预计可收回金额5500万元，应保留长期投资减值准备50万元，计提减值准备前，原长期投资减值准备余额为70万元，故应冲回长期投资减值准备20万元；此外，甲公司对丙公司的投资，1997年年末长期股权投资的账面余额2000万元，预计可收回金额1500万元，需计提长期投资减值准备500万元；综合对乙公司和丙公司的投资后，1997年甲公司计提长期投资减值准备480万元）