注师会计综合练习题(4)

（7）计算2003年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录：
应交所得税=（12000+480+64+141.70–80–100+1+3.30–10）×33%
=12500×33%=4125(万元)
所得税费用=4125–163.58=3961.42（万元）
借：所得税3961.42
递延税款163.58
贷：所得税4125
（8）计算广源公司2003年12月31日递延税款的账面余额（注明借方或贷方）：
广源公司2003年12月31日递延税款的账面贷方余额
=（4000–1200）×33%–422–163.58=338.42（万元）
点评：本题以会计政策变更为主线，练习了固定资产折旧的平均年限法，双倍余额递减法；存货计价中的后进先出法，期末存货跌价准备的计提；短期投资跌价准备的计提；无形资产减值准备的计提以及所得税应付税款法和债务法的核算。本题的特点是，考点较多，资料纷繁复杂，如不细心，很容易出错。
十四、练习目的：练习长期股权投资权益法的核算和合并报表的编制
现代股份有限公司（以下简称现代公司）对大华贸易有限责任公司（以下简称大华公司）投资的有关资料如下：
（1）2001年度
①2001年3月12日，现代公司与甲、乙、丙三家股份有限公司合资创办大华公司。大华公司的股本总额为2000万元，现代公司拥有大华公司40%的股份，甲、乙、丙三家公司分别拥有其20%、20%、20%的股份。现代公司以银行存款800万元支付其出资，其他各投资者均以银行存款如数缴纳出资。缴纳出资时，大华公司股东权益总额为2100万元，其中股本为2000万元，资本公积为100万元。资本公积100万元全部系接受乙、丙企业以外币投资所产生的资本折算差额。
②大华公司2001年实现净利润300万元（除净利润外，无其他所有者权益变动事项，下同）。
（2）2002年度
①1月8日，大华公司董事会制订2001年度的利润分配方案；按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；不分配股利。
②4月30日，现代公司与甲公司就转让大华公司的股份达成协议，现代公司以560万元收购甲公司原持有大华公司的全部股份，收购价款在协议生效日后40日内以银行存款支付。该股权转让协议自双方股东大会通过之日起生效。
③5月16日，大华公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2001年度利润分配方案具体如下：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配现金股利100万元。
④5月30日，大华公司分派现金股利。
⑤6月20日，现代公司向大华公司销售B设备一台，销售价格为500万元，销售成本为300万元，价款已收存银行。大华公司购入该设备用于管理活动。该设备系不需要安装的设备，预计使用期限为4年，预计净残值为零。大华公司对该设备采用年数总和法计提折旧。
⑥6月25日，现代公司和甲公司的股东大会分别审议通过转让大华公司股权协议。
⑦7月1日，现代公司以银行存款560万元支付给甲公司收购大华公司股份的价款，并于当日办理了与该股份转让相关的划转手续。
⑧9月18日，现代公司向大华公司销售电子产品A一批，该产品销售价格为1000万元，销售成本为700万元，价款已收存银行。
⑨12月31日，大华公司期末存货中包含有从现代公司购入的A电子产品300万元，由于相同类型的新产品上市，该存货的可变现净值总额跌至240万元。
⑩大华公司2002年全年实现净利润400万元，其中，1月至4月实现净利润100万元，5月至6月实现净利润100万元，7月至12月实现净利润200万元。
（3）2003年度
①1月10日，大华公司董事会制订2002年度的利润分配方案：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配现金股利100万元；分配股票股利100万元。
②5月20日，大华公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2002年度利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配现金股利200万元；分配股票股利200万元。
③5月30日，大华公司分派现金股利和股票股利。
④6月21日，大华公司将上年从现代公司购入的B设备按其账面价值对外出售（不考虑相关税费），价款已收存银行。
⑤10月11日，大华公司接受外商捐赠的固定资产一台，该固定资产的入账价值为40万元。
⑥12月31日，大华公司期末存货中包含有从现代公司购入的A电子产品100万元，该存货的市价总额为120万元。
⑦大华公司2003年实现净利润500万元。
（4）2004年度
①1月10日，大华公司董事会制订2003年度的利润分配方案为：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配股票股利100万元，分配现金股利220万元。
②5月16日，大华公司股东会对其董事会制订的利润分配方案进行审议，审议通过的2003年度利润分配方案具体如下：按净利润的10%计提法定盈余公积；按净利润的10%计提法定公益金；分配股票股利200万元；分配现金股利220万元。
其他资料：
（1）现代公司对大华公司股权投资差额摊销期限为5年，采用直线法摊销。
（2）现代公司向大华公司销售的产品和设备均为不含增值税价格，增值税率为17%。
（3）现代公司合并会计报表报出时间为次年的3月20日。
（4）大华公司的各投资者按其持股份享有表决权。
（5）不考虑所得税。