注师会计综合练习题(4)

要求：
（1）编制与现代公司对大华公司长期股权投资相关的会计分录。
（2）编制现代公司2002年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录。
（3）编制现代公司2003年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录。
答案：
（一）编制与现代公司对大华公司长期股权投资相关的会计分录。
2001年度（1）3月12日投资时借：长期股权投资——投资成本800
贷：银行存款800
（2）借：长期股权投资——股权投资准备（100万*40%）40
贷：资本公积——股权投资准备40
（3）12月31日确认投资收益借：长期股权投资——损益调整120
贷：投资收益（300万*40%）120
2002年度
（1）5月16日，股东会确定分配现金股利借：应收股利（100万*40%）40
贷：长期股权投资——损益调整40
（2）5月30日收到现金股利借：银行存款40
贷：应收股利40
（3）7月1日受让股权借：长期股权投资——投资成本560
贷：银行存款560
借：长期股权投资——股权投资差额60
贷：长期股权投资——投资成本60 来源：www.examda.com
（注：根据财政部印发《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》的通知财会字[1998]66号文的规定，股权购买日的确定要满足四个条件：购买协议已获股东大会通过，并已获得相关政府部门批准；购买公司和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买公司已支付购买价款的大部分（一般应超过50%）；购买公司实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险等。因此，本题的股权受让日应为7月1日。购买时被投资单位的净资产为2500万元（2100+300-100+200），投资企业拥有的份额500万元（2500*20%），股权投资差额为60万元（560-500））
（4）12月31日借：长期股权投资——损益调整200
贷：投资收益（200万*40%*200万*60%）200
（5）借：投资收益（60万/60*6）6
贷：长期股权投资——股权投资差额6
2003年度
（1）1月10日借：应收股利60
贷：长期股权投资——损益调整60
（2）5月20日借：应收股利60
贷：长期股权投资——损益调整60
（3）5月30日借：银行存款120
贷：应收股利120
（4）12月31日借：长期股权投资——损益调整300
贷：投资收益（500万*60%）300
（5）借：投资收益（60万/60*12）12
贷：长期股权投资——股权投资差额12
（6）借：长期股权投资——股权投资准备24
贷：资本公积——股权投资准备（40万*60%）24
（注：被投资单位接受固定资产捐赠，由于假定不考虑所得税的影响，被投资单位资本公积增加40万元；如果考虑所得税的影响，被投资单位的资本公积将增加26.8万元（40万*67%））
2004年度（1）1月10日借：应收股利（220万*60%）132
贷：长期股权投资——损益调整132
（二）编制现代公司2002年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录
（1）借：主营业务收入500
贷：主营业务成本300
固定资产原价200
借：累计折旧40
贷：管理费用40
（注：由于内部交易产生的未实现利润200万元，按年数总和法计提折旧时，使2002年下半年多提折旧40万元（200万*4/10/2））
（2）借：主营业务收入1000
贷：主营业务成本1000
借：主营业务成本90
贷：存货（300万*30%）90
（3）借：存货跌价准备（300万-240万）60
贷：管理费用60
（4）借：股本2000
资本公积100
盈余公积未分配利润合并价差14036054
贷：长期股权投资1614（1560+差额54）少数股东权益1040
（注：盈余公积140万元=2001年净利润300万*20%+2002年净利润400万*20%；未分配利润360万元=两年净利润700万-提取盈余公积140万-分配现金股利200万；长期股权投资1614万元=800+40+120-40+560+60-60+200-6-60，因为合并会计报表的报出时间为次年的3月20日，此长期股权投资的账面余额为至报出时的账面余额；少数股东权益1040万元=被投资单位2002年年末净资产2600万*40%）
（5）借：年初未分配利润140（240–100）（调整后的年初数）
投资收益（200万*40%+200万*60%）200
少数股东收益（400万-200万）200
贷：提取盈余公积（400万*20%）80
应付普通股股利100
未分配利润360
（6）借：年初未分配利润36
贷：盈余公积（300万*20%*60%）36
（7）借：提取盈余公司48
贷：盈余公积（400万*20%*60%）48
（三）编制现代公司2003年度合并会计报表中与大华公司相关的抵销分录
（1）借：年初未分配利润90
贷：主营业务成本90
借：主营业务成本30
贷：存货（90万-60万）30
（2）借：存货跌价准备60
贷：年初未分配利润60
（3）借：年初未分配利润（200万-40万）160
贷：营业外收入120
管理费用（2003年上半年多提折旧40万）40
（4）借：股本（2000万+200万）2200
资本公积（100万+40万）140
盈余公积240
未分配利润240
合并价差42
贷：长期股权投资1734（1692+差额42）
少数股东权益1128
（5）借：年初未分配利润260（360–100）（调整后的年初数）
投资收益300
少数股东收益200
贷：提取盈余公积100
应付普通股股利420
未分配利润240
（6）借：年初未分配利润84
贷：盈余公积84
（7）借：提取盈余公积60
贷：盈余公积60
（8）借：管理费用——计提的存货跌价准备20
主营业务成本40
贷：存货跌价准备60
（注：市价上升到成本以上，不应保留存货跌价准备；内部购入电子产品300万元，出售200万元，2003年年末结存100万元；对应的60万元存货跌价准备，其中40万元转入主营业务成本，20万元仍保留在管理费用中）
点评：本题是将长期股权投资权益法的核算与合并会计报表编制相结合的典型例子，主要考核了权益法的核算、利润分配的核算、存货跌价准备的计提、固定资产折旧的年数总和法、合并抵销分录的编制。这种题型在考试中是最常见的。