注师会计综合练习题(4)

要求：
（1）根据规定，说明鑫亨利公司上述交易和事项的会计处理哪些正确的，哪些是不正确的，并简要说明其理由；如果不正确，还需说明正确的会计处理（不需要做会计分录）。
（2）如因上述交易和事项影响2002年度净利润的，请重新计算该公司2002年度的净利润，并列出计算过程[注明哪一事项应调增或调减净利润及金额，不考虑上述事项（3）的因素]。
答案：
（1）说明鑫亨利公司上述交易和事项的会计处理哪些正确的，哪些是不正确的
①事项（1）处理正确。公司按非重大会计差错进行处理，将少摊销的无形资产0.4万元计入了当期管理费用。
②事项（2）处理正确。因为会计准则规定，当会计政策变更无法合理计算累积影响数时，应采用未来适用法进行会计处理。
③事项（3）处理不正确。按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，当会计政策变更和会计估计变更很难区分时，视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。该公司对设备既变更了折旧年限，又变更了折旧方法，很难区分是属于会计政策变更还是会计估计变量，在这种情况下，应当按照会计估计变更处理，有关变更的影响数应当在当期和以后各期确认，不能采用追溯调整法。 来源：www.examda.com
④事项（4）处理正确。2002年5月20日股东大会确定现金股利减少600万元，企业所作的会计分录是：
借：应付股利600
贷：利润分配—未分配利润600
在会计报表上，公司调整2002年年初留存收益和应付股利等项目。
⑤事项（5）处理不正确。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2001年度的股票股利调整2002年度会计报表相关项目的年初数，而应当作为2002年度的事项处理。
⑥事项（6）处理不正确。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后发生的2001年度以及以前年度销售的商品退回，应当冲减2001年度的销售收入、销售成本等。该公司不应当将销售退回冲减2002年度的销售收入、销售成本并调整2002年度的增值税销项税额，而应当调整2001年度会计报表的有关项目的数字。
⑦事项（7）处理正确。按照规定，企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。
⑧事项（8）处理不正确。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定，非调整事项不调整报告年度已编制的会计报表，但应当在会计报表附注中进行披露。该公司发生的经济诉讼事项属于非调整事项，不应当调整2001年度已编制的会计报表有关项目，而应在会计报表附注中进行披露，此项损失应计入2002年度的利润。
⑨事项（9）处理不正确。按照《企业会计准则——投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。
⑩事项（10）处理正确。商品销售收入的确认需要满足四个条件，其中一个条件是经济利益能够流入企业。购买方很难偿还所购商品价款，经济利益能够流入企业的条件不满足，不能确认销售收入。
（2）重新计算2002年净利润
原2002年度净利润=8600（万元）
事项（6）调增净利润数额=1000×10%（1–33%）=67（万元）
事项（8）调减净利润=350（1–33%）=234.5（万元）
事项（9）调减净利润=212.5–[850÷(1–15%)×25%×(33%–15%)]
=167.5(万元)
因此，调整后的净利润=8600+67–234.5–167.5=8265（万元）
点评：本题练习了会计政策变更、会计差错更正、资产负债表日后事项、收入确认、可转换公司债券等考点，因为只要求判断企业的会计处理是否正确，不要求作复杂的追溯调整等，本题难度不大。值得注意的是，通过指出企业的会计处理哪些正确，哪些不正确，并说明理由和进行更正，是经常出综合题的一种题型，它可以将全书要点都包括进来。