注师会计综合练习题(3)

十一、练习目的：练习会计差错更正
（一）资料
丙股份有限公司（下称丙公司，非上市公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，所得税率为33%，所得税按应付税款法核算。假设不考虑所得税以外的其他税费，涉及所得税和盈余公积调整的，合并一笔分录（盈余公积按净利润的15%提取）。
2003年2月5日在对丙公司的2002年年报进行时，发现如下事项：
1．在审查银行存款余额调节表时，发现如下三笔未达帐款：
（1）2002年12月25日，银行已入帐1000万元，企业未入帐。经查2003年1月8日记帐凭证，此笔款项是政府有关部门拨入的建造报刊亭的专项资金。企业的会计处理是：
借：银行存款10000000
贷：专项应付款10000000
（2）2002年12月28日企业用支票支付2003年第一季度房租300000元，银行未入帐。企业在12月份的记帐凭证中，所作的会计分录是：
借：营业费用300000
贷：银行存款300000
（3）2002年12月29日银行已入帐995670元，企业未入帐。经查2003年1月10日记帐凭证，此笔款项是企业收到的销货款。企业的会计处理是：
借：银行存款995670
贷：主营业务收入851000
应交税金——应交增值税（销项税额）144670
借：主营业务成本540000
贷：库存商品540000
2．在审查其他应收款中发现，有应收陈中120000元。经了解，陈中系企业原出纳，一年前挪用公款，至今未还。事发后，陈中已离岗不知去向，公安机关已介入此案，正在追查中。丙企业对坏帐损失采用备抵法核算，并按帐龄分析法估计坏帐准备。但企业未对此计提任何坏帐准备。
3．2002年12月15日，丙公司被丁企业起诉，丁企业称丙公司未履行合同规定的义务，给丁企业造成严重经济损失。丙公司经研究后，认为官司很可能败诉，赔偿金额在180万元—220万元之间，在年末时已作帐务处理：
借：营业外支出2000000
贷：预计负债2000000
注册会计师询问丙公司，目前诉讼进展如何，企业介绍，诉讼已于2003年2月1日结案，法院要求赔偿225万元，双方已当庭表示不再上诉，但赔偿款尚未支付。企业在2003年2月1日所作的帐务处理是：
借：营业外支出250000
贷：其他应付款250000
4．丙公司投资于c企业，所占股权比例为25%，具有重大影响。丙公司称，因前段时间c企业的报表没有做完，故未对此长期投资作出处理。注册会计师要求提供c企业的报表。丙公司经索取后发现，c企业报表业经注册会计师审计，并于1月31日出具了无保留意见的审计报告。c企业的会计报表表明，2002年c企业实现净利润60万元；此外因接受捐赠计入资本公积，使资本公积增加了20万元。
要求：1。对上述事项作出处理，并说明理由。
2．将更正结果填入下表

2002年会计报表项目调整表
项目利润及利润分配表资产负债表
主营业务收入
主营业务成本
营业费用
管理费用
投资收益
营业外支出
所得税
银行存款
其他应收款（坏帐准备）
存货
长期股权投资
应交税金
其他应付款
预计负债
专项应付款
资本公积
盈余公积
未分配利润

（二）答案
1．对银行未达帐款的处理
（1）政府有关部门拨入的建设报刊亭的专项资金，在2002年已到位，属于2002年的业务事项，应反映在2002年的会计报表中。因此，应调增资产负债表中的银行存款1000万元，调增专项应付款1000万元。
（2）2002年12月28日支付的2003年第一季度房租，企业开出支票，但银行尚未将此款项划出，期末银行存款并未减少；同时，第一季度房租也不能计入2002年的费用中，应作如下更正：
借：银行存款300000
贷：以前年度损益调整300000
调增2002年银行存款30万元，调减营业费用30万元。
（3）收到的此笔款项属于2002年取得的收入，应反映在2002年的报表中。作如下更正：
借：主营业务收入851000
贷：以前年度损益调整851000
借：以前年度损益调整540000
贷：主营业务成本540000
在2002年报表中调增银行存款995670元，调增主营业务收入851000元，调增应交税金144670元，调增主营业务成本540000元，调减存货540000元。
2．注册会计师考虑到，目前陈中已出逃，此笔款项收回的可能性极小，应全额计提坏帐准备，帐务处理是：
借：以前年度损益调整120000
贷：坏帐准备120000
在2002年报表中调增管理费用12万元，调增坏帐准备12万元。
3．注册会计师认为，诉讼已结案，或有事项已转变成确定性事项。作为日后事项中的调整事项，应作如下帐务处理：
借：以前年度损益调整250000
贷：营业外支出250000
同时将预计负债调入其他应付款中：
借：预计负债2000000
贷：其他应付款2000000
在2002年报表中调增营业外支出25万元，调减预计负债200万元，调增其他应付款225万元。
4．注册会计师认为，此笔投资应按权益法核算，帐务处理是：
（1）确认投资收益：
借：长期股权投资——c公司（损益调整）（60万*25%）150000
贷：以前年度损益调整150000
调增长期股权投资15万元，调增投资收益15万元。
（2）确认股权投资准备
借：长期股权投资——c公司（股权投资准备）（20万*25%）50000
贷：资本公积——股权投资准备50000
调增长期股权投资5万元，调增资本公积5万元。
5．进行上述处理后，计算所得税
（1）利润总额=收入—费用=（主营业务收入851000+投资收益150000）—（主营业务成本540000+管理费用120000—营业费用300000+营业外支出250000）
=1001000—610000=391000（元）
（2）应纳税所得额=利润总额+纳税调整额
=利润总额391000—投资收益150000+管理费用120000
=3610000（元）
（假设此坏帐准备全部超过可抵扣比例，全额调增应纳税所得额） 来源：www.examda.com
（3）应交所得税=应纳税所得额*税率
=361000*33%
=119130（元）
（4）帐务处理
借：以前年度损益调整119130
贷：应交税金——应交所得税119130
调增所得税119130元，调增应交税金119130元。
6．将以前年度损益调整转入未分配利润
借：以前年度损益调整（391000—119130）271870
贷：利润分配——未分配利润271870
7．调整盈余公积
借：利润分配——未分配利润（271870*15%）40780.50
贷：盈余公积40780.50
8．调整会计报表相关项目
2002年会计报表项目调整表
项目利润及利润分配表资产负债表
主营业务收入851000
主营业务成本540000
营业费用-300000
管理费用120000
投资收益150000
营业外支出250000
所得税119130
银行存款10000000+300000+995670
其他应收款（坏帐准备）-120000
存货-540000
长期股权投资150000+50000
应交税金144670+119130
其他应付款2250000
预计负债-2000000
专项应付款10000000
资本公积50000
盈余公积40780.50
未分配利润271870-40780.50
点评：本题是对企业日常会计核算中产生的各种差错如何进行更正进行训练，以差错更正为主线，串联了银行存款的核算、坏帐准备的核算、日后事项的处理、投资的核算、所得税的核算。