注师会计综合练习题(3)

十二、练习目的：串联关联方交易、建造合同、售后租回和所得税核算等出题点
（一）资料：
甲公司是需要编制季度财务会计报告的上市公司，所得税税率为33%，增值税税率为17%，并为一般纳税人。2002年第一、二季度发生以下经济业务：
1．甲公司将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，计400000元，每件成本1100元，已收到一张承兑期6个月的商业承兑汇票。
2．甲公司将其生产的A商品800件销售给丙企业，每件售价2200元，每件成本1100元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元，成本600元。两项货款合计1860000元，款项已收妥。
3．甲公司向其子公司N企业销售A商品100件，每件售价2300元，成本1100元。销售B商品900件，每件成本600元，售价1000元，货款未付。
4．甲公司2002年1月1日签订了一项建造合同，合同总金额1000万元，2002年1月1日开工，2004年3月完工，有关资料如下：
项目2002年2003年2004年
每年实际发生成本200400200
至年末累计发生成本200600800
完成合同尚需发生成本6002000
当年已结算工程价款250450300
当年实际收到价款200400400
项目第1季度第2季度第3季度第4季度
2002年实际发生成本40503080
至季末累计发生成本4090120200
完成合同尚需发生成本760710680600
本季已结算工程价款257550100
本季收到本季实际收到价款15605075
5．甲公司应收账款80万元，已计提坏账准备60万元，2002年4月，甲公司的母公司以80万元购入甲公司应收债权。
6．5月份甲公司的母公司为其偿还已逾期的长期借款50万元。
7．6月份甲公司将其原值为50万元，已提折旧为40万元，已计提减值准备为5万元的固定资产出售给子公司，价款30万元。
8．甲公司于2002年4月份接受子公司委托，经营子公司部分资产，受托经营资产帐面价值500万元，按协议，甲公司每年可收取20万元的固定回报，第2季度末收到5万元，一年期存款利率2.25%。
9．甲公司将其生产的设备于2002年5月份出售给丁租赁公司，设备帐面价值220万元，售价230万元。同时甲公司又与丁租赁公司签订一份融资合同，以每半年3万元的租金收回，租赁期4年，每月计提折旧时，按直线法摊销未确认的融资费用。
10．甲公司所得税按年计征，分季预缴，甲公司2002年第一季度应税所得500万元，上半年累计应税所得为900万元，全年应税所得为2200万元；第1季度实发工资160万元，第2季度实发工资110万元，每季度计税工资60万元；第一季度可抵减时间性差异25万元，第2季度可抵减时间性差异25万元，所得税采用债务法核算。
要求：
1．指出上述那些交易属于关联交易；
2．编制上述业务的有关会计分录（所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录；售后租回业务仅作递延收益形成和分摊。）
（二）答案
1．借：应收票据468000
贷：主营业务收入—A400000
应交税金—应交增值税(销项税额)68000
借：主营业务成本220000
贷：库存商品220000
2．借：银行贷款21760000
贷：主营业务收入—A1760000
—B100000
应交税金—应交增值税(销项税额)316200
2000*200+2200*800
3．(1)A商品加权平均价单价=—————————=2160（元）
200+800
A商品对关联方的销售收入=100*2160=216000(元)
计入资本公积数额=2300*100-216000=14000(元)
借：应收账款269100
贷：主营业务收入216000
应交税金—应交增值税(销项税额)39100
资本公积—关联交易差价14000
(2)B商品
因为，600*900*120%=648000<1000*900=900000
所以B商品销售收入=648000(元)
资本公积=1000*900-648000=252000
借：应收账款1053000
贷：主营业务收入648000
应交税金—应交增值税(销项税额)（90万*17%）153000
资本公积—关联交易差价252000
4．(1)确定第1季度完工程度=40÷（40+760）=5%
(2)确定第2季度完工程度=90÷（90+710）=11.25%
(3)确定第1季度合同收入=1000*5%=50（万元）
第1季度合同毛利=（1000-800）*5%=10（万元）
第1季度合同费用=50-10=40（万元）
(4)确定第2季度合同收入=1000*11.25%-50=62.5(万元)
第2季度合同毛利=(1000-800)*11.25%-10=12.5(万元)
第2季度合同费用=62.5-12.5=50(万元)
(5)第二季度会计分录
A借：工程施工500000
贷：银行存款等500000
B借：应收账款750000
贷：工程结算750000
C借：银行存款600000
贷：应收账款600000
D借：工程施工—毛利125000
主营业务成本500000
贷：主营业务收入625000