注师会计综合练习题(3)

九、练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
（一）资料：
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。
要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
（二）答案：
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
1）2002年1月1日债券发行时
借：银行存款1040000
贷：应付债券—面值1000000
—溢价40000
（年初应付债券账面价值为1040000）
2）2002年12月31日对利息进行处理
A．应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000 来源：www.examda.com
B．利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000
C．利息资本化金额的计算：
每笔资产占用的月数
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）
期间涵盖的月数
103
=800000×——+240000×——=726666.67（元）
1212
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价
2002年资本化率=————————————————————
债券期初账面价值-前期已计未付利息
80000-20000
=——————=5.77%
1040000-0
（注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
=726666.67×5.77%
=41928.67元
会计分录：
借：在建工程41928.67
财务费用18071.33
应付债券—溢价20000
贷：应付债券—应付利息80000
（年末应付债券账面价值为1100000元）
3）2003年12月31日对借款利息的处理
A．应计利息=1000000×8%=80000
B．利息费用=80000-20000=60000
C．利息资本化金额的计算
6
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000
12
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
利息费用
2003年资本化率=——————————————————
债券期初账面价值-前期已计未付利息
60000
=————————
1100000-80000
=5.88%
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576
会计分录借：在建工程30576
财务费用29424
应付债券—溢价20000
贷：应付债券—应付利息80000
（年末应付债券账面余额为1160000元）
2．乙公司购入债券账务处理
1）2002年1月1日，债券购入时
借：长期债权投资—债券投资（面值）1000000
—债券投资（溢价）40000
贷：银行存款1040000
2）2002年12月31日债券利息处理
A．应计利息=1000000×8%=80000
B．利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000
C．会计分录：
借：长期债权投资—债券投资（应计利息）80000
贷：长期债权投资—债券投资（溢价）20000
投资收益60000
（年末长期债权投资账面价值为1100000元）
3）2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：
第一，计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
2003年1—3月利息处理：
8%
A．应计利息=1000000×———×3=20000
12
B．利息收入=应计利息—溢价摊销
40000
=20000-———×3
2×12
=20000-5000
=15000
C．会计分录：
借：长期债权投资—债券投资（应计利息）20000
贷：长期债权投资—债券投资（溢价）5000
投资收益15000
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
借：应付账款900000
贷：长期债权投资—债券投资（面值）500000
—债券投资（应计利息）50000
—债券投资（溢价）7500
资本公积—其他资本公积342500
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）
4）2003年12月31日利息处理
8%
A．应计利息=500000×——×9=30000
12
B．利息费用=应计利息—溢价摊销
=30000-7500
=22500
C．会计分录：
借：长期债权投资—债券投资（应计利息）30000
贷：长期债权投资—债券投资（溢价）7500
投资收益22500
（2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）
3．编制甲公司2002年合并抵销分录
1）将2002年年末内部债权债务抵销
借：应付债券1100000
贷：长期债权投资1100000
2）将内部利息收入、利息费用抵销
借：投资收益60000
贷：在建工程41928.67
财务费用18071.33
编制甲公司2003年合并抵消分录
1）将2003年年末内部债权债务抵销
借：应付债券580000
贷：长期债权投资580000
2）调整期初未分配利润
借：期初未分配利润41928.67
贷：在建工程41928.67

3）将内部利息收入、内部利息费用抵销
借：投资收益（15000+22500）37500
30576
贷：在建工程（37500×——————）19110
30576+29424
29424
财务费用（37500×——————）18390
30576+29424
（注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）
点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。