注师会计综合练习题(1)

二、练习目的：以存货为主线，串联非货币性交易和债务重组等考点
（一）资料：甲股份有限公司（下称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%（凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为33%。
2002年发生如下经济业务：
1．2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的帐面余值为2000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为2200万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为374万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。
2．6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，帐面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
3．8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
（1）用银行存款归还欠款50万元
（2）用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元
（3）用所持股票80万股归还欠款，股票的帐面价值为240万元，作为短期投资反映在帐中，没有计提短期投资跌价准备，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
4．12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的帐面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
要求：
1．对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
2．对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
3．对甲公司8月15日债务重组作出账务处理
4．对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理
（二）答案：
1．对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理
（1）判断是否属于非货币性交易
收到补价300万
换出资产的公允价值2500万
因补价占交易金额的12%，属于非货币性交易。
（2）收到补价，应确认的收益
换出资产的帐面价值
应确认的收益=（1—）*补价—（补价/换
换出资产的公允价值
出资产的公允价值*应交的税金及教育费附加）
2000
=（1—）*300—（300/2500*2500*5%）
2500
=60—15=45（万元）
会计分录如下：
借：银行存款300
原材料1496
应交税金—应交增值税（进项税额）374
贷：无形资产—土地使用权2000
应交税金—应交营业税（2500万*5%）125
营业外收入—非货币性交易收益45
（注：应交营业税，应按转让无形资产的计税价格计算；原材料的入帐价值是
在其他项目确定之后推算出来的。）
2．对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。
（1）产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935（万元）
产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的
可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
（2）计算原材料的可变现净值，并确定期末价值
原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成
本—估计销售费用及税金
==950-170-15==765（万元）
（3）原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。
借：管理费用35
贷：存货跌价准备35
3．8月15日甲企业债务重组账务处理如下
借：应付帐款1000
存货跌价准备（35万*50%）17.5
贷：银行存款50
原材料（800万*50%）400
应交税金—应交增值税（销项税额）（350万*17%）59.5
短期投资240
资本公积—其他资本公积268
（注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备）
4．12月31日计提存货跌价准备
产品的可变现净值=产品的售价估计—估计销售费用及税金
=700—20=680（万元）
产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而
持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该
材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17。5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：
借：存货跌价准备17.5
贷：管理费用17.5
点评：本题的主要考点是非货币性交易中存在补价的情形，应确认非货币性交易的损益，而非货币性交易应确认的收益的计算公式今年作了变动，要加以注意。本题通过中期期末和年末计提二种不同情况下的跌价准备，难度也较大；债务重组则考了混合重组的情形。同时设置了部分干扰项，以提生的识别能力。