注师会计综合练习题(1)

（二）答案
1、对2002年12月发生的经济业务作出账务处理
（1）1日销售商品时：
借：应收账款1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税金——应交增值税（销项税款）170000
借：主营业务成本800000
贷：库存商品800000
12日收到货款时：
借：银行存款1158300
财务费用（1170000*1%）11700
贷：应收账款1170000
（我国制度规定，现金折扣应采用总价法核算。在11——20天之间付款，按1%折扣）
（2）3日接受委托销售时：
借：受托代销商品4000000
贷：代销商品款4000000(500*800)
实现对外销售时：
借：银行存款5850000
贷：主营业务收入5000000(500*10000)
应交税金——应交增值税（销项税额）850000
借：主营业务成本4000000
贷：受托代销商品4000000
开出代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票：
借：代销商品款4000000
应交税金——应交增值税（进项税额）680000
贷：应付账款4680000
（3）5日购入股票时：
借：短期投资——股票投资1515000
应收股利45000
贷：银行存款1560000
25日收到现金股利时
借：银行存款45000
贷：应收股利45000
31日会计期末按规定计提跌价准备
借：投资收益210000
贷：短期投资跌价准备210000
（注：期末市价为150000*8.7=1305000元,账面成本为1515000元，应计提210000元跌价准备）
（4）10日长期债权投资国库券到期，收回本息时
借：银行存款260000
贷：长期债权投资——债券投资（国库券）（面值）200000
——债券投资（国库券））（应计利息）40000
投资收益20000
（5）计提折旧
按年数总和法，第一年每月应计提的折旧额=[（7800000*97%）*8/36]/12=140111.11元
借：管理费用140111.11
贷：累计折旧140111.11
（注：税收按直线法每月折旧额为（7800000*97%）/（8*12）=78812.50元，发生的可抵减时间性差异为61298.61元）
（6）此项业务属于债务重组，在债务重组日，京华公司账务处理如下：
借：银行存款300000
短期投资1000000
无形资产——土地使用权1900000
坏账准备600000
贷：应收账款3800000
（注：由于重组协议中明确规定了股票以1000000元作价，京华公司应以规定的价值入帐。剩余应收账款账面价值部分，作为无形资产的入帐价值。）
（7）此项业务属于非货币性交易（补价为交易总额的6.5%，即130000/2000000） 来源：www.examda.com
借：银行存款130000
固定资产——汽车1[1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）]290909.09
固定资产——汽车2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）]500000.00
库存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）]909090.91
应交税金——应交增值税（进项税额）170000
贷：无形资产——土地使用权1900000
应交税金——应交营业税（2000000*5%）100000
营业外收入0
（注：应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）*补价-（补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加）=[1-（1900000/2000000）*130000-（130000/2000000*2000000*5%）]=6500-6500=0
汽车1，汽车2和库存商品的入帐价值总额为1700000元，即1900000+100000-130000-170000，按它们各自公允价值所占比例确定入帐价值）
（8）此事项属于或有事项，符合确认为负债的三个条件
借：营业外支出2150000
贷：预计负债——未决诉讼2150000
基本确定从保险公司获得补偿，应作会计处理：
借：其他应收款——保险公司500000
贷：营业外支出500000
（9）按权益法核算对C企业的投资
摊销股权投资差额
本次应摊销的金额=250000/10/12*4=8333.33
借：投资收益8333.33
贷：长期股权投资——C企业（股权投资差额）8333.33
确认投资收益
应确认的投资损失=800000*40%+400000*60%=560000元
（注：由于持股比例发生变化，应按加权平均数计算；由于均匀发生了亏损，每月亏损额为100000元）
借：投资收益560000
贷：长期股权投资——C企业（损益调整）560000
（10）按表结法结转本年利润
12月份发生的损益：
主营业务收入=1000000+5000000=6000000
主营业务成本=800000+4000000=4800000
管理费用=140111.11
财务费用=11700
投资收益=-210000+20000-8333.33-560000=-758333.33
营业外支出=2150000-500000=1650000
将资料中提供的1—11月的累计损益加上12月发生的损益即为全年发生的损益，编制利润表（见表3-4，调整前金额）
1）将全年收入转入本年利润
借：主营业务收入81666777.76
贷：本年利润81666777.76
2)将全年成本费用转入本年利润
借：本年利润77998650.64
贷：主营业务成本62161630.83
主营业务税金及附加637170.70
营业费用6236523.24
管理费用6014116.05
财务费用540876.49
投资收益758333.33
营业外支出1650000
3)计算应交所得税并按债务法进行处理
a应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
=(利润总额+纳税调整额)*所得税税率
=（利润总额3668127.12+计提的短期投资跌价准备210000-国库券利息收入20000+折旧费用61298.61+摊销的股权投资差额8333.33+按权益法确认的投资损失560000)*33%=4487759.06*33%=1480960.49(元)
b计算时间性差异影响额
本月发生的时间性差异如下:
计提短期投资跌价准备产生可抵减时间性差异210000元
计提折旧产生可抵减时间性差异61298.61元
摊销股权投资差额产生可抵减时间性差异8333.33元
按权益法确认投资损失产生可抵减时间性差异560000元
可抵减时间性差异小计839631.94元
可抵减时间性差异的所得税影响金额=839631.94*33%=277078.54元
本期所得税费用=1480960.49-277078.54
=1203881.95
c会计分录
借：所得税1203881.95
递延税款277078.54
贷：应交税金—应交所得税1480960.49
d将所得税费用转入本年利润
借：本年利润1203881.95
贷：所得税1203881.95
4）将本年实现的净利润转入未分配利润
借：本年利润2464245.17
贷：利润分配—未分配利润2464245.17
2．编制利润及利润分配表和资产负债表
12月份主要报表项目发生额如下：
1）应收账款=1170000-1170000+600000-3800000=-3200000
2）短期投资=1515000-210000+1000000=2305000
3）存货=-800000+4000000-4000000-4000000+4000000+909090.91=109090.91
4）长期投资=-200000-40000-8333.33-560000=808333.33
5）未交税金=170000+850000-680000-170000+100000+1480960.49=1750960.49
将上月末的月末数加上12月份的发生额,即为年末余额，编制资产负债表（见表3-3，调整前金额）。
3．对京华公司2003年1—4月发生的经济业务事项作出账务处理
（1）1月18日诉讼已结案，应作为资产负债表日后事项处理
a借：预计负债2150000
以前年度损益调整350000
贷：其他应付款2500000
（调增营业外支出350000元）
b支付赔款：
借：其他应付款2500000
贷：银行存款2500000
c收到保险公司赔款
借：其他应收款300000
贷：以前年度损益调整300000
借：银行存款800000
贷：其他应收款800000
（调减营业外支出300000元）
d调整应交所得税
借：应交税金—应交所得税（50000*33%）16500
贷：以前年度损益调整16500
（营业外支出增加50000元，调减所得税费用16500元）
e将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借：利润分配—未分配利润33500
贷：以前年度损益调整33500
2002年可供分配利润减少了33500元，因利润未作分配，可暂不作利润分配的账务处理。 来源：www.examda.com
（2）2月15日董事会对2002年实现的净利润作出利润分配方案，应作为资产负债表日后事项处理。
2002年实现的净利润=2464245.17-33500=2430745.17(元)
a进行利润分配
借：利润分配—提取盈余公积364611.78
贷：盈余公积—法定盈余公积(2430745.17*10%)243074.52
—法定公益金（2430745.17*5%）121537.26
借：利润分配—应付股利486149.03
贷：应付股利(2430745.17*20%)486149.03
b将利润分配明细转入未分配利润
借：利润分配—未分配利润850760.81
贷：利润分配—提取盈余公积364611.78
—应付股利486149.03
（注：股票股利属于资产负债表日后事项中的非调整事项，暂不作帐务处理）
（3）3月1日京华公司对重大差错更正如下：
a将设备作为固定资产入帐
借：固定资产560000
贷：以前年度资产调整560000
（调减管理费用560000元）
b补提2002年折旧，共计4个月
2002年应提折旧额=560000*97%*4/60=36213.33(元)
借：以前年度损益调整36213.33
贷：累计折旧36213.33
（调增管理费用36213.33元）
c调整应交所得税
借：以前年度损益调整172849.60
贷：应交税金—应交所得税172849.60
(管理费用减少523786.67元，调增所得税费用172849.60元)
d将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整350937.07
贷：利润分配—未分配利润350937.07
e按利润分配政策提取盈余公积
借：利润分配—未分配利润52640.56
贷：盈余公积(350937.07*15%)52640.56
(f补提2003年1—3月的折旧
借：管理费用27160.00
贷：累计折旧27160.00)