（一）固定资产的减值准备的实质性程序
1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；
2.检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；
3.检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；
4.计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况；
5.检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；
6.检查是否存在转回固定资产减值准备。
（二）无形资产减值准备的实质性程序
1.获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；
2.检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件；
3.检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；
4.检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确；
5.对于使用寿命有限的无形资产，逐项检查是否存在减值迹象，并作出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，是否都进行减值测试；
6.通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。
【教师提示】很大一部分的资产减值准备属于具有重大不确定性的会计估计，很可能导致特别风险。
因此除了考虑一般的实质性程序外，还应当结合会计估计的审计的内容来进行掌握。本专题仅介绍一般的实质性程序，会计估计的审计请参阅相关专题的讲解。
【案例1】2011年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司的U药品的销售额大幅下降。U药品由甲公司下设一个分厂专门生产和销售（不通过丁公司销售），该分厂在生产、销售、管理和考核方面都相对独立。该分厂为生产U药品于2005年5月购入了3台专用设备，这3台专用设备相互关联、相互依存，每台专用设备都无法单独产生现金流量。
财务人员希望注册会计师王新就健康公司应如何考虑对甲公司该分厂计提资产减值准备提出分析意见。
『参考答案』
甲公司生产U药品的分厂在生产、销售、管理和考核方面都能相对独立，其产生的现金流入基本上独立于其他资产，因此甲公司应将生产U药品分厂的3台专用设备以及其他相关资产作为一个资产组对资产组的减值测试，需要预计资产组的可收回金额和其账面价值，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。
在确认资产组的可收回金额时，应当按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计的未来现金流量的现值之间较高者确定。如果可收回金额低于账面价值的，应当确认减值损失。
已经确认的资产组减值金额，应当首先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，并作为单项资产的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
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