（一）坏账准备的实质性程序
1.取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符；
2.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；
3.根据账龄分析表，并考虑重要性水平，选取认为必要的其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户）。复核并测试所选取账户期后收款情况。
针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明。针对坏账准备计提不足情况进行调整；
4.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；
5.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确；
6.通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。
（二）持有至到期投资减值准备的实质性程序
1.核对持有至到期投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露；
2.期末，对持有至到期投资逐项进行检查，以确定是否已经发生减值。确有出现导致其预计未来现金流量现值低于账面价值的情况，将预计未来现金流量现值低于账面价值的差额作为持有至到期投资减值准备予以计提。并与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因；
3.将本期减值准备计提（或转回）金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对；
4.持有至到期投资减值准备按单项资产（或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组）计提，计提依据充分，得到适当批准。
持有至到期投资价值得以恢复的，原确认的减值损失应予以转回，复核转回后的账面价值不超过假设不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本，会计处理是否正确。
（三）可供出售金融资产减值准备的实质性程序
期末对可供出售金融资产进行如下逐项检查，以确定可供出售金融资产是否已经发生减值：
1.核对可供出售金融资产减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策变更对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露；
2.期末，对可供出售金融资产逐项进行检查，以确定是否已经发生减值。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可认定该项可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。并与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因；
3.将本期减值准备计提（或转回）金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误；
4.可供出售金融资产减值准备按单项资产（或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组）计提，计提依据充分，得到适当批准。
【案例3】2008年3月福龙汽车以每股13元的价格竞拍取得A股上市公司——S公司2700万股限售流通股，占S公司总股本的3%。福龙汽车将其作为”可供出售金融资产”核算，并将其公允价值变动计入资本公积。
由于S公司2010年度和2011年度经营亏损，其股票价格从2010年12月31日的每股10元跌至2011年12月31日的每股4元。
2011年12月31日，福龙汽车将所持S公司股票2011年度的公允价值变动16200万元计入资本公积。2012年初，S公司因预计2012年度将继续亏损申请公司股票停牌。
要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，分析福龙汽车的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
『参考答案』会计处理不恰当。
福龙汽车所持有的S公司股票已经发生减值。福龙汽车2008年3月以每股13元的价格购买的S公司股票，截至2011年12月 31日，股价为每股4元，下跌约70%，故可以认为该投资公允价值下降是严重的。S公司股价的下跌是由于其2010年度和2011年度经营亏损，并且预计2012年将继续亏损，故可以认为该投资公允价值下降是非暂时性的。
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。福龙汽车应当将原计入资本公积的因公允价值下降形成的累计损失一并计入2011年度损益。
考试指南：2013注会注会各科考试时间 注册会计师考试大纲 考试科目
备考专题：2013年注册会计师考试备考专题 2013年注册会计师考试课后章节练习及答案专题
为了帮助大家通过考试，233网校提供会计单科VIP班（含精讲班+冲刺班+习题班+真题解析班+机考实战班）免费试听 点击进入>>，233网校祝大家考试成功！
