2013注册会计师考试《税法》考点讲义：第九章

来源：233网校 2013年8月1日

分享：收藏

　　 四、税额计算及计税金额的规定(★★★)
　　应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率
　　这里的应税凭证件数比较好理解，诸如几个房产证、几个其他账簿等。而公式中的计税金额却因合同性质不同而金额范围不同，见下表：
　　 (一)一般规定

合同或凭证	计税依据	税率
购销合同	购销金额	万分之三
加工承揽合同(重要)	(1)受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，原材料费和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花，未分别记载材料费和加工费的，应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花 (2)委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方收取的加工费收入和提供的辅助材料金额之和依照加工承揽合同贴花，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花	万分之五
建设工程勘察设计合同	收取的费用	万分之五
建筑安装工程承包合同	承包金额	万分之三
财产租赁合同	租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花	千分之一
货物运输合同	运输费金额，但不包括所运货物的金额、装卸费用和保险费用等	万分之五
仓储保管合同	仓储保管费用	千分之一
借款合同	借款金额，有具体规定	万分之零点五
财产保险合同	保险费收入，不包括所保财产的金额	千分之一
技术合同	合同所载价款、报酬或使用费	万分之三
产权转移书据	所载金额	万分之五
营业账簿	记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额	万分之五
营业账簿	其他账簿按件计税	5元
权利、许可证照	按件计税	5元

　　 重点难点包括：
　　 1．加工承揽合同的两种计税方法
　　视原材料、主要材料的提供方式的不同，加工承揽合同有瓣两种不同的印花税计税方法。这几乎是每年必考的内容。
　　【例题29·单选题】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是()。(2011年)
　　 A．学校应以50万元为计税依据，按销售合同的税率计算印花税
　　 B．服装厂应以50万元为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税
　　 C．服装厂应以10万元加工费为计税依据，按加1：承揽合同的税率计算印花税
　　 D．服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税
　　【答案】C
　　【解析】对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与
　　加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。
　　【例题30·单选题】某公司受托加工制做广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税()元。(2003年)
　　 A．20
　　 B．21
　　 C．38
　　 D．39
　　【答案】B
　　【解析】由委托方提供主要材料和原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数依加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料和原料金额不计税贴花。所以该公司此项合同应缴纳印花税=(40000+2000)×0．5‰=21(元)。
　　 2．借款合同的计税依据
　　借款合同的计税依据为借款金额，针对实际借贷活动中的不同借贷形式，税法规定了不同的计税方法，这里将详细规则列表如下：

具体形式	计税方法
(1)一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借　　据的	以借款合同所载金额为依据计税贴花
(2)一项信贷业务只填开借据作为合同使用的	以借据所载金额为计税依据贴花
(3)流动资金周转性借款合同，…般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定期限和最高限额内随借随还	以其规定的最高限额为依据，在签订时贴花一次；在期限及限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花
(4)借款方以财产作抵押，取得抵押贷款的合同	按借款合同贴花
(5)借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时	就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计税贴花
(6)银行及其他金融组织融资租赁业务签订的融资租赁合同	按合同所载租金总额，暂按借款合同计税贴花
(7)银团借款	各方分别在所执合同正本上，按各自的借款金额计税贴花
(8)基建贷款按年度用款计划分年签订借歙合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同	按分合同分别贴花，最后签订的总合同只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花